Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции. Себестоимость продукции Исследование себестоимости

В отечественной практике под управлением себестоимостью товаров понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всех товаров и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости произведенных товаров.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемых товаров:

• изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж;
• оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
• сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам товаров и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
• исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по организации;
• исследует показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционного рычага;
• оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с плановой сметой;
• определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
• устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.).

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности организации.

Управление себестоимостью может принести должный эффект лишь опираясь на реальные данные. По общему признанию специалистов в этой области, управление себестоимостью - подсистема общей информационной системы организации, поэтому нельзя ограничивать его функции только производственным учетом . Оно связывает воедино менеджмент , маркетинг , анализ, финансовый учет, производственный учет.

Факторный анализ себестоимости

Амортизация основных средств

Прочие затраты

Итого по элементам затрат

Объем производства товаров

Затраты на 1 рубль произведенных товаров

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду .

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки или 1,2 %.

Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. 7.4).

Рис. 7.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;
• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 7.11):

95,63 - 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Рассмотрим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Таблица 7.11

Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З - затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З"ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11):

(7.12)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25- 94,49).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8):

(7.13)

и составляет: 88,11 - 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение общей суммы затрат за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

(7.14)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42- 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

(7.15)

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 95,63 - 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 7.12

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов . Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 7.5).

Рис. 7.5. Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов).

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) является следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 7.13).

Таблица 7.13

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 7.14).

В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой). Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6-гр.5). Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7-гр.5).

Таблица 7.14

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках — текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6-гр.7). Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, который был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

• за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.
• за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.
• за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности нормпредполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. Наиболее же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности). Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена ниже (Таблица 7.15).

Таблица 7.15

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-техническими мероприятиями.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.

Анализ соблюдения нормоснован на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.

Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (Δ Q 1 ):

, (7.16)

где Q отч - фактический выпуск продукции, шт.;

Н 1 и Н 0 - норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.

2)Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = Э K м /Н 1 , (7.17)

где Э K м - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.

3)Расчёт прироста объёма производства (Δ V ) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ ) и расхода материалов (М ):

V = µ * М;

Δ V (µ) = Δµ * М отч; (7 . 18 )

Δ V (М) = ΔΜ * µ баз.

Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.7.6).

Рис. 7.6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1. анализ заработной платы как элемента затрат на производство;
2. анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W СР ), — это частное от деления объема производства (V ) на среднесписочное число работающих (R СС ), а средняя заработная плата (Р СР ) — частное от деления затрат на оплату труда (Р ) на то же среднесписочное число работающих.

W СР = V / R СС , (7.19)

Р СР = Р / R СС . (7.20)

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (Δ Р ) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т Р и Т W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16).

Таблица 7.16

Δ Р = 63014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р СР * R СС , (7.23)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (Δ Р ) складывается под влиянием:

Δ P R - изменения среднесписочной численности работников;

ΔР Р - изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

Δ Р RP = ΔР R + ΔР Р = [(R С C ТП - R С C ТП ) * P С P ] + [(Р СР ТП - Р СР ТП ) * R СС ]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая - средней за период заработной платы одного работника.

ΔР = (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р АН ), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р АН = Р ПП * T V /100 , (7.25)

Р АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

Δ Р 1 = Р ТП - Р АН , (7.26)

Δ Р 1 = 79500 - 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

Δ Р 2 = Р АН - Р ПП; (7.27)

Δ Р 2 = 78975 - 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

Δ Р А =Δ Р 1 + Δ Р 2 , (7.28)

Δ Р А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

Δ Р = Р ТП - Р ПП, (7.29)

Δ Р А = 79500 - 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо ) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

ЗПо = V / P , , (7.30)

где V - объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р - затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).

Зарплатоемкость (ЗПе ) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V . (7.31)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (Δ Р W ) определяется следующим образом:

Δ Р W = Р АН * W ТП / W ПП - Р АН = Р АН *(W ТП / W ПП - 1). (7.32)

Для расчета используем данные таблицы 7.16:

Δ Р W = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

Δ Р ЗПЕ = Р ТП - Р АН * W ТП / W ПП , (7.33)

Δ Р ЗПЕ = 79500 - 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

Δ Р W ЗПЕ = Δ Р W + Δ Р ЗПЕ, (7.34)

Δ Р W ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

изменение производительности труда одного работника:

Δ Р W = (V ТП / W T П - V ТП / W ПП )* P ПП ., (7.35)

Δ Р W = (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.

изменение объема производства товаров:

Δ Р V = (V ТП / W ПП - V ПП / W ПП )* P ПП .= (V ТП - V ПП )/ W ПП * P ПП , (7.36)

Δ Р V =( 717416 - 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.

изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

Δ Р Р = (Р ТП - Р ПП)* R T П , (7.37)

Δ Р Р = (71,75 - 58,51)*1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

Δ Р = Δ Р W + Δ Р V + Δ Р Р , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):

Расчеты выполнены верно.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации являются:

• рост объем производства товаров - увеличение на 15915 тыс. руб.,
• увеличение среднегодовой заработной платы одного работника - увеличение на 14672 тыс. руб.
• рост производительности труда одного работника - уменьшение на 14101 тыс. руб.

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж , а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З ед) следует записать в виде

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 19

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.

Таблица 20

Состав затрат на производство

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.

Таблица 21

Затраты на производство продукции по статьям

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i – удельный расход i - го материала; ЦМ i – средняя цена i - го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i - го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

где - изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат . Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где З ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл – плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
K з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i )
в) объёма производства продукции (VB П)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?
2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.
4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.
6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек?

«Просела» прибыль бизнеса и вы задумались, какие расходы сократить? Принять взвешенное решение поможет факторный анализ себестоимости продукции. В статье найдете пять подходов, подсказки про то, на какие изменения в цифрах обращать внимание прежде всего, и Excel-модель, которая сделает рутинные расчеты за вас.

Факторный анализ себестоимости продукции – способ разложить изменение расходов по обычным видам деятельности на отдельные элементы и выявить негативные тенденции их неоправданного повышения.

Раскладка на составляющие делается по-разному. Все зависит от выбранной факторной модели, от имеющихся в наличии данных и даже от объема времени, которым располагает специалист. Рассмотрим разные пять вариантов проведения такого анализа, а также выводы, которые можно получить на его основе.

Рисунок 1. Факторный анализ себестоимости продукции: формулы

Методика №1: факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов

Особенность 2. Это факторный анализ полной себестоимости реализованной продукции. Полная себестоимость предполагает включение не только затрат на производство, но также расходов на сбыт и управление. При этом речь идет о той части продукции, которая реализована. Значит, в рассмотрение берутся только затраты, ставшие расходом.

Особенность 3. Данная формула – некий аналог записи Полная себестоимость = Основные затраты + Накладные затраты . К основной составляющей относится себестоимость продаж, а к накладным – коммерческие и управленческие расходы. Из этого следует важный вывод: рост накладных расходов не должен опережать основные. Иначе непроизводительная часть в составе себестоимости будет занимать все больший удельный вес. Кроме того, разумно проводить сравнение темпа роста каждой из частей расходов с темпом роста выручки. В идеале она должна прирастать быстрее их всех. В крайнем случае, когда продажи падают, – снижаться медленнее.

Особенность 4. Иногда в отчете о финансовых результатах коммерческие и управленческие расходы не выделяют в самостоятельные строки. Причина – в организации принято решение не показывать такие расходы отдельно. Если дело обстоит именно так, то применить данную факторную модель не получится.

Посмотрим, как работает формула на примере. Расчеты выполним по данным отчета о финансовых результатах ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» (ПАО «Саратовский НПЗ») за 2018 год.

Закрепите правила факторного анализа себестоимости выпускаемой продукции во внутреннем регламенте. Дополните его факторами, которые влияют на совокупные затраты, приведите формулы и примеры расчета. .

Таблица 1. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Результаты анализа: когда факторы в формуле модели связаны через знак «+», как в данном случае, то расчет их влияния делается просто. Можно не использовать метод цепных подстановок, ведь влияние равно изменению каждого показателя. Если из значений факторов 2018 г. вычесть величины за 2017 г., вы получите искомую величину по строкам 3.1 – 3.3.

Полученные цифры говорят о том, что совокупная себестоимость реализованной продукции в 2018 г. выросла на 85,05 процентов за счет увеличения себестоимости продаж и на 14,92 процентов – по причине роста управленческих расходов. Хотя доля расходов на управление в общем изменении себестоимости – не столь значима, однако должен тревожить ее темп роста. Он равен 108,65 процентов, что более, чем в два раза выше роста себестоимости продаж (103,13 процента). Это та самая накладная составляющая. Она не имеет в себе производственной основы, но тянет расходы вверх, а прибыль вниз. Пока ситуация с управленческими расходами – не критична. Ведь выручка в 2018 г. выросла значительнее – на 13,96 процентов. Однако именно эта часть себестоимости реализованной продукции должна стать объектом пристального внимания.

Методика №2: факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат

Особенность 1. Это тоже аддитивная факторная модель. Связь между факторами – через сложение. Значит, влияние по ним оценим, как изменение каждого показателя из правой части формулы.

Особенность 2. Главное отличие от предыдущего подхода: анализируется себестоимость произведенной, а не проданной продукции. Речь идет о затратах, часть из которых, возможно, никак не повлияла на финансовый результат отчетного периода, потому что не стала расходом. Так будет всегда, если у организации по итогам месяца формируется незавершенное производство и/или часть произведенной продукции остается лежать на складе, как непроданная.

Особенность 3. Для большинства производственных организаций на первом месте по удельному весу в себестоимости находятся материальные затраты. Далее следуют оплата труда с отчислениями, амортизация и только потом – прочая составляющая.

Часто прочие затраты оказываются больше амортизации. Все зависит от того, сколько объектов у организации находится в собственности, сколько – в операционной аренде, а также велика ли фондоемкость деятельности. Но если ситуация такова, что прочие затраты по сумме да еще и по темпу роста перегнали не только амортизацию, но и зарплату с отчислениями, то нужен самый тщательный контроль за ситуацией.

Проведите углубленный анализ прочих затрат. Для этого по учетным регистрам предприятия посмотрите, что именно формирует значимые суммы. Особенно внимательно отнеситесь к услугам сторонних организаций: консультационным, информационным, маркетинговым. Через них в расходы часто закрываются завышенные и даже фиктивные суммы. И именно к ним у налоговиков больше всего подозрений в ходе проверки правильности начисления налога на прибыль.

Особенность 4. Когда принимаете управленческие решения по итогам факторного анализа себестоимости, учитывайте, что из всех элементов затрат оптимизации и/или сокращению сложнее всего поддается амортизация.

Не смотря на то, что нормативные документы разрешают применять разные методы начисления амортизации, на деле чаще всего используется один – линейный. Причина в том, что он обеспечивает минимальные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета для организаций на общем режиме налогообложения. А потому позволяет избежать мороки с формированием отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, если организация уже однажды выбрала метод начисления амортизации для какой-либо группы объектов, например машин и оборудования, то изменить его для уже функционирующих объектов нельзя по правилам Положения по бухгалтерскому учету 6/01.

Особенность 5. В части материальных затрат и оплаты труда есть свои два фактора, которые определяют их величину: количество потребленного ресурса и его цена. Значит, факторную модель можно усложнить, если ввести дополнительные параметры. Тогда она примет следующий вид:

Совокупная себестоимость произведенной продукции = ∑ Материальные затраты по конкретной номенклатурной позиции × Средняя стоимость материалов данного вида + ∑ Количество труда, затраченного работниками определенной квалификации × Средняя зарплата этих работников + Социальные отчисления + Амортизация + Прочие затраты на производство, сбыт и управление.

Для расчетов по этой формуле потребуются дополнительные данные, а значит, дополнительное время тех, кто будет их готовить. Уйти от этого и по-простому оценить влияние изменения материальных затрат и оплаты труда на экономию/перерасход в себестоимости можно, если применить следующие формулы:

±Экономия/перерасход по материальным затратам = Материальные затраты отчетного периода – Материальные затраты прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

±Экономия/перерасход по оплате труда с отчислениями = Оплата труда и отчисления с нее отчетного периода – Оплата труда и отчисления с нее прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

Применим формулы на практике и проанализируем себестоимость произведенной продукции для ПАО «Саратовский НПЗ». Поскольку из-за специфики деятельности у него нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то себестоимость произведенной и проданной продукции равны.

Таблица 2. Факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат и расчет экономии/перерасхода для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Результаты анализа: Перерасход по материальным затратам = 2 851,81 – 2 495,92 × 1,0346 = 269,53 млн руб. Экономия по оплате труда с отчислениями = 1 887,02 – 1 884,27 × 1,0346 = - 62,44 млн руб.

С точки зрения элементов затрат, в изменении себестоимости у предприятия есть серьезные диспропорции. Положительный момент – сокращение прочей составляющей. Благодаря нему себестоимость сократилась на 195,01 млн руб. Также положительно расценим увеличение амортизации, хотя оно и привело к росту затрат. Причина – массовый ввод в эксплуатацию новых основных средств в 2017 и в 2018 гг. Для производственных предприятий приобретение машин, оборудования, транспортных средств – показатель развития.

Неоднозначная ситуация с материальными затратами и оплатой труда. Рост первых обусловил увеличение себестоимости на 355,89 млн руб. То, что такой их рост не подкреплен соответствующим увеличением объема производства, показывает перерасход в сумме 269,53 млн руб. По данным одной финансовой отчетности нельзя судить о причинах. Но можно точно сказать, что это повод для детального анализа.

Зарплата практически не растет. Прирост зарплаты вместе с отчислениями на 0,15 процентов дал прирост по объему производства на 3,46 процентов и по выручке на 13,96 процентов, что привело к экономии в сумме 62,44 млн руб. Однако вопрос: та ли это экономия, которой компании нужно добиваться любой ценой. Если произошла оптимизация в части загруженности сотрудников, то да. Если просто не индексировали зарплату, то нет.

Методика №3: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе калькуляционных статей затрат

Дебет 20 Кредит 26

Прочие производственные затраты

Дебет 20 Кредит 23, 29, 71, 97 и т.д.

Методика №4: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе переменных и постоянных затрат

Особенность 1. В основе подхода – смешанная мультипликативно - аддитивная факторная модель. Для анализа по ней будем использовать метод цепных подстановок.

Особенность 2. Формула применима только к продукции отдельного вида и не подойдет к совокупной себестоимости по предприятию в целом. Это так, потому что переменные затраты для каждого вида продукции – свои. Найти некое среднее не получится, к тому же – бессмысленно.

Особенность 3. Наибольшая трудность подхода – корректно разделить затраты на постоянные и переменные. Для этого надо углубиться в их суть и выявить те, которые зависят от объема производства или продаж (для затрат на сбыт), и те, у которых такой зависимости нет. Поможет либо калькуляция, либо бухгалтерские учетные регистры, например, все тот же анализ счета 20. Но надо понимать, что потребуется тщательный анализ даже внутри видов затрат. Например, амортизация – не всегда постоянный компонент. Она будет переменной составляющей, если для ее начисления используется пропорциональный метод.

Особенность 4. Еще одна проблема подхода – разделить постоянные затраты по видам продукции. Допустим, предприятие выпускает десять номенклатурных позиций продукта. Для корректного анализа по формуле потребуется распределить постоянные затраты между ними. Если на предприятии применяется вариант директ - костинга , то разделение уже фактически сделано. Когда ничего такого нет, нужно выбрать вариант распределения и сделать его «в ручном режиме».

Рассмотрим данный подход на условном примере. Предположим, что предприятие выпускает два вида продукции.

Таблица 4. Исходные данные

По методу цепных подстановок рассчитаем влияние трех факторов:

• объема производства (ОП);
• переменных затрат на единицу (ПЗ ед.);
• постоянных затрат (ПостЗ).

Формулы для оценки влияния на совокупные затраты (СЗ) будут такими:

∆ СЗ (ОП) = (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0) – (ОП 0 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)

∆ СЗ (ПЗ ед.) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0) – (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)

∆ СЗ (ПостЗ) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 1) – (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0)

Таблица 5. Влияние факторов на себестоимость произведенной продукции по видам

Методика №5: факторный анализ себестоимости единицы продукции

Формул для проведения такого факторного анализа – несколько. Одна из них – это предыдущая, но с небольшой модификацией. Если в ней и левую, и правую части разделить на объем производства в натуральных показателях, то получится себестоимость единицы продукции и новая факторная модель.

• Цели и содержание управления себестоимостью
• Факторный анализ себестоимости
• Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности крайне важно постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать ϲʙᴏи возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся ϲʙᴏего производства, руководитель должен знать, - принесут ли данные изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает ϲʙᴏи доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Издержки – ϶ᴛᴏ суммарные жертвы организации связанные с выполнением определенных операций. Стоит заметить, что они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - ϶ᴛᴏ выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду организации, кᴏᴛᴏᴩую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

В отечественной практике под управлением себестоимостью товаров понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всех товаров и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости произведенных товаров.

Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и будут исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемых товаров:

• изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж;
• оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
• сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам товаров и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
• исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по организации;
• исследует показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционного рычага;
• оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с плановой сметой;
• определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
• устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.)

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности организации.

Управление себестоимостью может принести должный эффект исключительно опираясь на реальные данные. По общему признанию специалистов в ϶ᴛᴏй области, управление себестоимостью - подсистема общей информационной системы организации, по϶ᴛᴏму нельзя ограничивать его функции только производственным учетом. Стоит заметить, что оно связывает воедино менеджмент, маркетинг, анализ, финансовый учет, производственный учет.

Факторный анализ себестоимости

Сегодня при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на ϶ᴛᴏт показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Стоит заметить, что они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий/ Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Важно знать, что большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, кᴏᴛᴏᴩый выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З 0 – З 1) * Q , (7.8)

где Э K - экономия прямых текущих затрат;

З 0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З 1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства крайне важно установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие группы. В случае если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров) Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество выϲʙᴏбождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.) Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Стоит заметить, что она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с выϲʙᴏбождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств)

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Э K П = (Т V * З УП0) / 100 , (7.9)

где ЭК П - экономия условно-постоянных расходов;

З УП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

Т V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), по϶ᴛᴏму общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭК А = (А О К / Q О - А 1 К / Q 1 ) * Q 1 , (7.10)

где ЭК А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А 0 , А 1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, кᴏᴛᴏᴩая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров будет одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования природных ресурсов : изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на базе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы : ввод и оϲʙᴏение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и оϲʙᴏение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и оϲʙᴏение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭК П = (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0 ) * Q 1 , (7.11)

где ЭК П - изменение затрат на подготовку и оϲʙᴏение производства;

З 0 , З 1 - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

В случае если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их ᴏᴛʜᴏϲᴙт к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы крайне важно суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при ϶ᴛᴏм сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как ϶ᴛᴏ изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рисунок № 7.3)

При ϶ᴛᴏм перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рисунок № 7.3. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Изучим пример факторного анализа затрат в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с рассмотренной выше схемой на базе исходных данных, приведенных в таблице 7.9.

Таблица 7.9

По приведенным данным крайне важно проанализировать влияние на изменение себестоимости:

1. объема производства товаров;
2. цен и тарифов по затратам;
3. структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Порядок расчетов:

1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение)

2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат: 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне)

Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.

3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.

4) Оценка влияния факторов:

а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

или 581479,7 – 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение)

в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб. (увеличение)

Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно данным элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 7.10)

Таблица 7.10

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при ϶ᴛᴏм наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки или 1,2 %.

Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров демонстрирует влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рисунок № 7.4)

Рисунок № 7.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, кᴏᴛᴏᴩые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;
• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 7.11):

95,63 – 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Изучим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на ϶ᴛᴏ отклонение.

Таблица 7.11

Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З"ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11):

(7.12)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49)

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8):

(7.13)

и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Стоит сказать - полученное изменение общей суммы затрат за счет ϶ᴛᴏго фактора - ϶ᴛᴏ чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

(7.14)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

(7.15)

Стоит сказать - полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на ϲʙᴏи товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 7.12

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на ϶ᴛᴏ изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это будет положительным моментом. При этом общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с данным, организации крайне важно обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно данные факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. По϶ᴛᴏму при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров будут:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рисунок № 7.5)

Рисунок № 7.5. Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм демонстрирует не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности)

Приемы анализа с выделением данных групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже данные приемы будут рассмотрены на примере основных материалов)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Стоит сказать, для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) будет следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния данных факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 7.13)

Таблица 7.13

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 7.14)

В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой) Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5) Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5)

Таблица 7.14

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках - текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7)
Стоит отметить, что остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, кᴏᴛᴏᴩый был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен) Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и исключительно произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. При этом замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

• за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.
• за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.
• за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. В наибольшей степени же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности) Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Не стоит забывать, что важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена ниже (Таблица 7.15)

Таблица 7.15

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-техническими мероприятиями.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль данных факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на данные статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.

Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (∆ Q 1 ):

, (7.16)

где Q отч – фактический выпуск продукции, шт.;

Н 1 и Н 0 – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.

2)Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆ Q 2 ):

∆ Q 2 = Э K м /Н 1 , (7.17)

где Э K м - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.

3)Расчёт прироста объёма производства (∆ V ) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ ) и расхода материалов (М ):

V = µ * М;

∆ V (µ) = ∆µ * М отч; (7 . 18 )

∆ V (М) = ∆Μ * µ баз.

Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном демонстрируется на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рисунок №7.6)

Рисунок № 7.6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на кᴏᴛᴏᴩые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

1. анализ заработной платы как элемента затрат на производство;
2. анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров ᴏᴛʜᴏϲᴙтся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, крайне важно исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (W СР ), - ϶ᴛᴏ частное от деления объема производства (V ) на среднесписочное число работающих (R СС ), а средняя заработная плата (Р СР ) - частное от деления затрат на оплату труда (Р ) на то же среднесписочное число работающих.

W СР = V / R СС , (7.19)

Р СР = Р / R СС . (7.20)

Соотношение темпов роста данных дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда:

Важно заметить, что одним из важнейших факторов снижения себестоимости будет опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно по϶ᴛᴏму определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции будет одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆ Р ) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р ПП - затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т Р и Т W - темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16)

Таблица 7.16

∆ Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р СР * R СС , (7.23)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆ Р ) складывается под влиянием:

∆ P R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р Р – изменения средней за период заработной платы одного работника)

Влияние данных факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

∆ Р RP = ∆Р R + ∆Р Р = [(R С C ТП – R С C ТП ) * P С P ] + [(Р СР ТП – Р СР ТП ) * R СС ]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение будет неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что будет недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами)

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В ϶ᴛᴏм случае рассчитывается аналитический показатель (Р АН ), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р АН = Р ПП * T V /100 , (7.25)

Р АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆ Р 1 = Р ТП – Р АН , (7.26)

∆ Р 1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆ Р 2 = Р АН – Р ПП; (7.27)

∆ Р 2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆ Р А =∆ Р 1 + ∆ Р 2 , (7.28)

∆ Р А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆ Р = Р ТП – Р ПП, (7.29)

∆ Р А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее крайне важно проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо ) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

ЗПо = V / P , , (7.30)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц)

Зарплатоемкость (ЗПе ) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V . (7.31)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆ Р W ) определяется следующим образом:

∆ Р W = Р АН * W ТП / W ПП – Р АН = Р АН * (W ТП / W ПП – 1) (7.32)

Для расчета используем данные таблицы 7.16:

∆ Р W = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

∆ Р ЗПЕ = Р ТП - Р АН * W ТП / W ПП , (7.33)

∆ Р ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

∆ Р W ЗПЕ = ∆ Р W + ∆ Р ЗПЕ, (7.34)

∆ Р W ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Стоит сказать - полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

изменение производительности труда одного работника:

∆ Р W = (V ТП / W T П - V ТП / W ПП ) * P ПП ., (7.35)

∆ Р W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.

изменение объема производства товаров:

∆ Р V = (V ТП / W ПП – V ПП / W ПП ) * P ПП .= (V ТП – V ПП ) / W ПП * P ПП , (7.36)

∆ Р V =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.

изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

∆ Р Р = (Р ТП – Р ПП) * R T П , (7.37)

∆ Р Р = (71,75 – 58,51) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

∆ Р = ∆ Р W + ∆ Р V + ∆ Р Р , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Стоит сказать - полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):

Расчеты выполнены верно.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации будут:

• рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,
• увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увеличение на 14672 тыс. руб.
• рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб.

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда будут также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, кᴏᴛᴏᴩые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам данных затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции: