Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Аудит эффективности, его общее содержание и различные формы

План

1. Финансовый аудит и аудит эффективности

Аудит эффективности представляет собой тип финансового контроля экономических и социальных результатов. Результаты определяются путем проведения проверок исполнения бюджета на объектах контрольного мероприятия целью аудита эффективности является определение экономичности (экономия средств исходя из достигнутых результатов (ст.34 бюджетный кодекс)) продуктивности (соотношение затрат и результатов т. е сколько было затрачено на единицу результата) и результативности (конечный социально-экономический эффект).

Аудит эффективности берет свое начало с 1977 г., когда на Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля была принята Лимская декларация. В этой декларации были определены основные принципы внутреннего и внешнего финансового контроля, где под внутренним аудитом подразумевался аудит эффективности.

Согласно Лимской декларации руководящих принципов аудита (The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts), аудит представляет собой "неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов".

Приоритетное развитие аудита эффективности в системе государственного контроля является сегодня стратегической задачей контрольных органов России по следующим причинам:

· необходимость повышения результативности, действенности и эффективности государственного финансового контроля ;

· необходимость существенного улучшения деятельности исполнительных органов власти и иных организаций, использующих государственные ресурсы;

· потребность усиления прозрачности деятельности организаций, использующих средства бюджета;

· перспективы перехода на бюджетирование по результатам деятельности.

К числу факторов, способствующих возникновению и быстрому развитию аудита эффективности, следует отнести прежде всего повышение экономического потенциала общества, при котором закономерно возрастает роль высших органов финансового контроля и результативности их деятельности. Кроме того, в развитых странах сформировались и реализуются общепринятые нормы подготовки проекта бюджета, его исполнения, а также международные стандарты финансовой отчетности и аудита. Результатом этого является возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств. При этом в зарубежных странах законодательно разграничены функции внешнего контроля, осуществляемого независимыми и подотчетными лишь парламентам своих стран высшими органами финансового контроля, и внутреннего контроля, действующего в рамках исполнительной власти через систему казначейства и различных органов контроля министерств и ведомств. В рамках реформирования бюджетной системы России аудит эффективности вводится как новая форма государственного финансового контроля, осуществляемого путем проведения проверок деятельности органов государственной власти, а также других распорядителей и получателей государственных средств в целях определения эффективности их использования.

Для организации эффективной методики аудита деятельности образовательных учреждений необходимо рассмотреть сходство и различия финансового аудита и аудита эффективности.

Финансовые ресурсы формируются и используются в соответствии с законодательными и иными правовыми нормативными актами (закон о бюджете, бюджетная роспись, постановления Правительства и другие). Формирование бюджетных средств осуществляется на основе налогового законодательства, а их расходование - исходя из показателей утвержденного бюджета и на установленные цели. Этот аспект формирования и использования государственных средств отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, результатом которого должно быть соответствие движения финансовых средств законодательно установленным нормам и положениям.

Проверки этого соответствия - правильности ведения и достоверности учета и отчетности, законности и целевого характера формирования и использования государственных средств, осуществляется посредством проведения финансового аудита.

Государственные средства используются в целях удовлетворения определенных общественных потребностей (производство продукции и оказание услуг), на осуществление различных функций государства и решение социально-экономических задач. Данный аспект движения финансовых ресурсов государства отражается в конкретных показателях их использования. Результатом использования государственных средств является степень достижения запланированных показателей, характеризующая эффективностьих использования. Анализ степени достижения запланированных результатов, удовлетворения общественных потребностей в целях определения эффективности использования государственных средств осуществляются посредством проведения аудита эффективности.

Наличие двух групп результатов использования финансовых средств, каждой из которых соответствует своя модель финансового контроля, дает основание рассматривать финансовый аудит и аудит эффективности как различные типы финансового контроля.

Если финансовый аудит представляет собой тип финансового контроля соответствия формирования и использования государственных средств законодательно установленным нормам и положениям в целях определения правильности ведения и достоверности их учета и отчетности, законности и целевого характера, то аудит эффективности является типом финансового контроля эффективности формирования и использования финансовых средств государства в целях определения их экономичности, продуктивности и результативности.

Аудит эффективности и финансовый аудит, базируясь на ряде общих принципов финансового контроля, имеют при этом различное содержание, которое обусловлено двойственным характером проверяемых результатов использования государственных средств. Именно это дает основание рассматривать аудит эффективности и финансовый аудит как разные типы финансового контроля.

Аудит эффективности и финансовый аудит, отличаясь по содержанию осуществляемого ими финансового контроля как разные его типы, тем не менее, имеют ряд общих характеристик, присущих финансовому контролю как таковому. Оба они проводятся в форме последующего контроля формирования и использования государственных средств, который направлен на выявление и устранение имеющихся проблем и недостатков - это то, что является природой самого аудита.

Кроме того, контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках этих типов финансового контроля, проводятся с определенной степенью независимости и беспристрастности.

Обязательным при проведении как аудита эффективности, так и финансового аудита является подготовка и представление отчета о результатах ревизии или проверки, а содержащиеся в нем заключения и выводы должны быть подтверждены соответствующими аудиторскими доказательствами. Между этими типами финансового контроля имеются существенные различия.

Аудит эффективности - это исследование прошлых событий, но проблемы, на устранение которых он нацелен, являются текущими и будущими. Этот фактор определяет особый характер процедуры выбора тем и объектов проверки, который заключается в ранжировании их в порядке приоритета в отличие от принципа регулярности и периодичности проверок, присущего финансовому аудиту.

Аудит эффективности по сравнению с финансовым аудитом представляет собой более гибкую систему контроля, основанную на аналитических процедурах. В Аудиторских стандартах ИНТОСАИ подчеркивается, что "в отличие от финансового аудита, где требования и ожидаемые результаты носят достаточно специфический характер, аудит эффективности носит более широкий и открытый для суждения и толкования характер".

Прежде всего, финансовый аудит сосредоточивается на финансовой информации, вроде финансовых отчетов, в то время как аудит эффективности направлен в первую очередь на анализ деятельности, программ, деловых операций.

На практике возможно перекрытие целей финансового аудита и аудита эффективности. В таких случаях классификация конкретного вида аудита зависит от его основной цели.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что финансовый аудит и аудит эффективности отличаются постановкой задач, предметами, а также оформлением их результатов в отчетах. Задачами финансового аудита в государственном финансовом контроле являются определение правильности ведения, полноты учета и достоверности отчетности, а также законности и целевого использования финансовых средств. Задачами аудита эффективности являются определение экономности, продуктивности и результативности использования государственных средств. При проведении аудита эффективности основное внимание уделяется оценке различных аспектов результатов использования государственных средств.

Если предметом финансового аудита являются результаты использования государственных средств, характеризующие правомерность их использования и отражаемые в соответствующих финансовых документах и отчетности, то предметом аудита эффективности является результаты использования государственных средств на удовлетворение общественных потребностей.

Оценка эффективности использования финансовых средств осуществляется на основе выбранных критериев, представляющих своего рода "эталон", которому должна соответствовать деятельность проверяемых объектов в процессе использования государственных средств.

Существуют различия и в содержании отчетов, оформляемых по результатам финансового аудита и аудита эффективности. Выводы и замечания по результатам финансового аудита должны представляться, как правило, в краткой стандартизированной форме с приложением тех финансовых документов, на которых они основываются. В то же время отчеты о результатах аудита эффективности обычно существенно отличаются друг от друга по форме и характеру изложения материала и документы к ним, как правило, не прикладываются.

Отчеты о результатах аудита эффективности могут содержать дискуссионные материалы, так как заключение об эффективности использования финансовых средств носит более субъективный характер по сравнению, например, с заключением об их целевом использовании. Оно опирается не столько на финансовые документы, сколько на совокупность доказательств, характеризующих деятельность проверяемой организации по использованию финансовых средств, которые были собранны в процессе проведения аудита эффективности.

Характерным требованием к отчетам по аудиту эффективности по сравнению с финансовым аудитом является то, что они должны быть конструктивными, содержать оценку по конкретным вопросам деятельности проверяемого объекта, приводящей к неэффективному использованию финансовых средств.

Проведенный анализ общих основ аудита эффективности и финансового аудита, а также различий между ними дает основание утверждать, что речь сегодня должна идти не о замене, надстройке или включении одного из них в другой, а о внедрении в России нового типа государственного финансового контроля. Причем аудит эффективности должен не просто дополнить традиционный финансовый аудит, а наполнить новым содержанием систему государственного финансового контроля.

Аудит эффективности в настоящее время прочно занял свое место в системе государственного финансового контроля большинства зарубежных стран, но не заменил финансовый аудит.

Существует точка зрения, что проведение любого контрольного мероприятия должно обязательно включать две стадии: финансовый аудит и только затем аудит эффективности. Существует мнение, что аудит эффективности "включает в себя финансовый аудит, но, кроме того, обращает внимание на менее формализованные аспекты, связанные с оценкой результатов и результативности". Полагаем, что совсем не обязательно, чтобы проведению аудита эффективности предшествовал финансовый аудит. В Аудиторских стандартах ИНТОСАИ подчеркивается, что "на практике финансовый аудит и аудит эффективности зачастую дублируют друг друга и в таких случаях классификация вида аудита зависит от его основной цели". Органы государственного финансового контроля зарубежных стран при проверках исполнения бюджета часто проводят одновременно как финансовый аудит, так и аудит эффективности. Так, в Управлении Главного аудитора Канады разработана методика проведения комплексного аудита деятельности министерств, ведомств и государственных корпораций, включающая осуществление одновременно аудита отчетности, аудита соответствия и проверок эффективности расходования ими государственных средств. Данной точки зрения придерживаемся и мы. В связи с тем, что в настоящее время на законодательном уровне и в отечественной литературе практически не исследованы вопросы проведения аудита деятельности образовательных учреждений, который бы включал как методы финансового аудита, так и методы аудита эффективности, актуальной задачей является изучение методологии и разработка методики аудита деятельности образовательных учреждений.

Проверка эффективности государственных расходов на выполнение какой-либо программы может включать в качестве ее целей не только оценку достигнутых результатов программных мероприятий по сравнению с запланированными, но и определение правильности ведения и достоверности соответствующей финансовой отчетности. При этом реализация каждой из указанных целей проверки должна осуществляться на основе соответствующих им методов проведения аудита эффективности и аудита отчетности. Напротив, аудит эффективности может проводиться в "чистом виде", когда у проверяющих в результате предварительного изучения объектов проверки сформировалась определенная уверенность в том, что бюджетные средства использованы в соответствии с законом и их целевым назначением, а финансовая отчетность ведется правильно и является достоверной. Эта уверенность может быть основана также на материалах и результатах финансовых проверок на данных объектах органами внутреннего контроля или аудиторскими организациями.

Кроме того, следует заметить, что понятие "аудит эффективности" является не только комплексным, но и достаточно "открытым", обладающим способностью эволюционировать. Открытость этого понятия означает, что включаемая в него система элементов не является неизменной, а, напротив, допускает многовариантность, различные способы установления связи между государственными расходами, их экономичностью, продуктивностью и значимыми для общества результатами. Достаточно открыта и сфера применения этого вида аудита: от аудита эффективности реализации государственных, ведомственных (а в коммерческом секторе и частных) программ до аудита эффективности деятельности органов государственной власти, местного самоуправления, а также аудита эффективности деятельности отдельных распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей (министерств, ведомств, бюджетных учреждений, государственных предприятий) и даже управляющих коммерческих организаций. Это относится, в том числе, и к государственным образовательным учреждениям, которые относятся к бюджетным организациям, так и к автономным негосударственным образовательным учреждениям, которые относятся к коммерческим частным организациям. Естественно, что в каждом конкретном случае возникают свои особенности, которые, впрочем, не меняют существа дела.

Таким образом, на основе представленного выше анализа сущности, содержания и места аудита эффективности в государственном финансовом контроле необходимо отметить следующее: аудит эффективности как форма финансового контроля формирования и использования государственных средств основывается на ряде общих с финансовым аудитом основных принципов и методов осуществления, присущих финансовому контролю как таковому, поэтому при проведении аудита деятельности образовательных учреждений необходимо применять методику, которая включала бы элементы как финансового аудита, так и элементы аудита эффективности.

2. Функции и цели аудита эффективности

Согласно стандартам аудита, принятым International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI), аудит эффективности включает в себя:

1. аудит экономичности (англ. economy) административной деятельности по обеспечению программы в соответствии с правильными административными принципами и практиками;

2. аудит эффективности (англ. efficiency) использования человеческих, финансовых и иных ресурсов, включая проверку информационных систем, систем показателей измерения деятельности и мониторинга, а также процедур для устранения обнаруженных несоответствий и недостатков;

3. аудит результативности (англ. effectiveness) деятельности в части достижения проверяемой программой заданных целей, а также аудит влияния, то есть сравнение фактического влияния той или иной программы или политики с запланированным.

Стандарты Лимской декларации руководящих принципов контроля INTOSAI рекомендуют аудит эффективности использовать параллельно с традиционным контролем целевого использования государственных средств, оценивая конечные результаты осуществляемых государством расходов. Аудит эффективности призван улучшить качественные характеристики процесса функционирования государственного и муниципального секторов экономики и, как форма финансового контроля, направлен на создание механизмов оценки результативности управления финансовыми потоками в экономике общественного сектора. Таким образом, основными функциями аудита эффективности являются:

1. контрольная (проверка деятельности контролируемых объектов),

2. аналитическая (поиск и определение причинно-следственных связей работы органов исполнительной власти и ее результатов)

3. синтетическая (формирование, определение рекомендаций для улучшения эффективности деятельности объекта контроля).

Основной целью аудита эффективности можно считать качественное улучшение самого процесса управления государственными ресурсами за счет предоставления полной, достоверной и объективной информации об эффективности функционирования организаций, вовлеченных в бюджетный процесс.

аудит эффективность финансовый контроль

3. Преимущества аудита эффективности

К достоинствам аудита эффективности относят:

1. расширение границ финансового контроля за пределы формальных оценок распределения ресурсов до улучшения экономических объектов их осваивающих;

2. комплексный анализ причин неэффективного использования бюджетных средств в разрезе их получателей;

3. создание условий для борьбы с коррупцией в органах власти путем предоставления информации об использовании бюджетных средств;

4. предоставление законодательным органам власти возможности оценить результативность принятия решений по регулированию бюджетного процесса;

5. обеспечение органов исполнительной власти информацией и рекомендациями по повышению эффективности использования ресурсов;

6. воздействие на разработку стратегических решений в области финансовой политики.

4. Что дает аудит эффективности?

Важно не только формулировать ожидаемые результаты и разрабатывать программы, направленные на их достижение, но и регулярно отслеживать, в какой степени они фактически достигаются. Помимо оценки целей проводимой политики и ее практических результатов, аудит эффективности также должен включать и анализ информации, лежащей в основе принятия тех или иных решений. Таким образом, цель аудита эффективности состоит не в обосновании правильности расходования бюджетных средств, а в оценке результативности произведенных расходов на основе отчетных данных после осуществления финансирования программы. Аудит эффективности позволяет:

1. выявить и устранить недостатки программы (если руководители программы своевременно заметят низкий уровень использования программных ресурсов, это позволит распределить финансовые ресурсы, выделенные для реализации программы, наиболее продуктивно: пересмотреть завышенные требования к участию в программе, убедиться в том, что потенциальные получатели знают о возможности получения услуг и т.д.).

2. мотивировать персонал (данные о работе и потребностях персонала, которые дает аудит эффективности, позволяют поставить перед персоналом реалистичные цели и распределить ответственность за полученные результаты).

3. определить наиболее эффективные варианты использования ресурсов (Простейшие показатели эффективности (KPI) можно получить, сопоставив затраченные ресурсы (денежные средства, кадры, оборудование и т.д.) с полученными продуктами или результатами (число обслуженных клиентов, длина отремонтированных дорог). При этом можно обнаружить, что какие-то направления работы стоят очень дорого, но дают мало позитивных результатов, в то время как по другому направлению тратится гораздо меньше средств, но оно пользуется большим спросом у адресатов программы).

4. укрепить доверие к программе (По результатам аудита эффективности заинтересованные лица могут судить о том, насколько успешно программа достигает заявленных целей и как расходуются выделенные ресурсы. Успехи в достижении поставленных целей позволяют заручиться поддержкой при реализации планов на будущее).

Примеры

Проверка результативности и эффективности использования бюджетных средств

Проверка результативности и эффективности использования бюджетных средств проводится в рамках аудита эффективности. При этом может применяться "Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств", принятая решением Коллегии Счетной палаты РФ 23 апреля 2004 г., протокол №13 (383). Целью этой методики является формулирование основных правил и процедур, требований и практических рекомендаций по организации и проведению аудита эффективности, выполнение которых должно помочь профессионально и качественно проводить проверки эффективности использования государственных средств.

Проверка результативности и эффективности использования бюджетных средств может быть проведена по следующим направлениям.

A) Анализ эффективности использования основных средств.

Б) Анализ эффективности использования материальных запасов.

С) Анализ эффективности управления персоналом

D) Оценка качества оказанных услуг.

E) Оценка адекватности управления.

А ) Анализ эффективности использования основных средств

Задачи аудита эффективности использования основных средств могут быть самыми различными:

определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

сравнительный анализ уровней использования основных средств различными структурными подразделениями выпускающими одноименную продукцию или оказывающих одноименные виду услуг;

анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей оборудования или предприятия в целом.

оценка влияния использования объектов основных средств на увеличение объема производства, работ, услуг.

Задание по анализу эффективности основных средств является дополнительным и специально оговаривается в предмете договора.

При анализе эффективности необходимо выявить.

целесообразность и доходность использования основных средств;

реальную загруженность основных средств;

возможность роста объема оказываемых услуг (выполняемых работ) без дополнительных инвестиций;

объективную необходимость и объекты приложения инвестиций.

В процессе оценки эффективности целесообразно исследовать экстенсивные и интенсивные факторы в использовании основных средств, а также рассчитать их относительное вовлечение в хозяйственный оборот или высвобождение из оборота.

В зависимости от целей и задач аудиторской проверки используется ряд абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств. Например, коэффициенты обновления, износа, годности и движения основных средств: выбытия по направлениям и поступления по источникам.

Самым эффективным средством определения факта вовлечения в хозяйственный оборот, является присутствие аудиторов при проведении инвентаризации. Только во время проведения сплошной инвентаризации основных средств можно установить, используется ли данное основное средств в деятельности государственных (муниципальных) учреждений или нет.

Поэтому в ходе проведения инвентаризации целесообразно выявить неиспользуемые и устаревшие основные средства. Для этого сведения нужно собрать в табличной форме, пример которой представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Форма для отражения результатов инвентаризации

По результатам данных таблицы 1 контролер может дать рекомендации например о списании или ликвидации неиспользуемых основных средств нулевой остаточной стоимости.

B ) Анализ эффективности использования материальных запасов

В процессе этого анализа необходимо определить долю интенсивных и экстенсивных факторов в использовании материальных запасов, а также их относительное вовлечение (высвобождение). Комплексными показателями, позволяющими оценить как качество, так и эффективность использования материальных запасов, являются показатели оборачиваемости. Чем выше оборачиваемость активов, тем выше их качество и тем эффективнее они используются.

C ) Анализ эффективности управления персоналом

Изменения на современном рынке труда привели к тому, что в связи с обострившейся ситуацией на рынке труда на первый план вышла компетентность, на второй - коммуникативные способности. Коммуникативные способности работников возможно оценивать с помощью следующих критериев:

информированность работника, достаточная для выполнения им порученной работы;

уровень взаимодействия с клиентами, поставщиками, общественностью;

обеспечение вышестоящих уровней управления полной, надежной и своевременной информацией;

степень участия в координации усилий подразделений для достижения целей организации;

поддержание ровных и хороших отношений с другими работниками организации;

оказание необходимой помощи другим подразделениям организации.

Кроме того, могут быть использованы следующие показатели эффективности управления персоналом:

текучесть кадров;

ежегодные затраты на обучение или повышение квалификации (руб. /чел.);

индекс удовлетворенности сотрудников;

уровень производительности труда.

Одним из основных показателей оценки эффективности управления персоналом является производительность труда. "Повышение производительности труда - самая важная из задач менеджмента в XXI в. Для развитых стран это даже не задача, а насущное требование" - писал выдающийся ученый П. Друкер .

D ) Оценка качества оказанных услуг

При проверке необходимо проверить выполнение следующих требований (Положение о формировании задания учредителя в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения задания, утвержденное постановлением Правительства РФ от 18 марта 2008 г. №182) по оказанию услуг за счет бюджетных средств:

наличие перечня категорий потребителей услуг, оказываемых в рамках государственного задания, с выделением категорий потребителей, имеющих право на бесплатное и (или) частично платное получение услуг, а также планируемое количество потребителей этих услуг (если характер задания предполагает возможность планирования количества потребителей);

целесообразность, обновляемость и эффективность применения показателей, характеризующие качество и (или) объем (состав) оказываемых автономным учреждением услуг, на очередной финансовый год планового периода, на который устанавливается задание (если возможно в расчете на 1 потребителя каждой категории), методика расчета значений показателей, требования к квалификации и опыту персонала, оказывающего услуги, требования к материально-техническому обеспечению и порядок оказания услуг с указанием правового акта, которым утверждены требования к качеству услуг (при наличии);

порядок оказания услуг физическим и (или) юридическим лицам с указанием регламента или иного документа, которыми установлен указанный порядок.

наличие установленных предельных цен (тарифов) на оплату услуг физическими и (или) юридическими лицами (в случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрено выполнение соответствующих работ (оказание услуг) на платной основе) либо порядок их установления.

Кроме того, при проверке необходимо учитывать, что государственное (муниципальное) задание устанавливается с учетом потребности в соответствующих услугах, оцениваемых на основании прогнозируемой динамики количества потребителей услуг, уровня удовлетворенности существующим объемом и качеством услуг и возможностей государственных (муниципальных) учреждений по оказанию услуг. При этом уровень удовлетворенности потребителей услуг может определяться как процент от числа опрошенных - по аналогии определения уровня удовлетворенности населения качеством общего образования или медицинской помощью, регламентированным указом Президента РФ "Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ" от 28 июня 2007 г. №825

При оценке качества оказываемых услуг необходимо проверить постоянно ли обеспечивается качественное обслуживание потребителей услуг в любое время, выполняются ли потребности заказчиков услуг. Учитываются ли рекомендации по результатам работы? И достигают ли рекомендации предназначенных результатов А результаты оказания услуг должны согласовываться с целями деятельности, предусмотренные уставом.

Проверке подлежит также соблюдение профессиональных стандартов, действующих в соответствующей сфере деятельности автономного и (или) бюджетного учреждения, чем гарантируется качество, с которым работа была выполнена. Также требуется определить, что услуги оказываются в полном объеме и качество удовлетворяет и заказчика и потребителя. Это может быть сделано системными подходами типа обзоров заказчиков и потребителей. Хорошим подспорьем могут служить результаты опросов потребителей.

Немаловажным моментом является проверка доступности оказываемых услуг. Тем самым должна выполняться социальная направленность деятельности автономных учреждений. Важную роль в оценке качества имеет факт наличия ответственности за оказание некачественных услуг.

Оценка качества подразумевает осторожность доказательств. Контролер, выполняющий эту осторожную оценку должен быть независимым, объективным и опытным. Он должен обладать аналитическим умом и в полной мере соблюдать применимые в данном случае стандарты, контрольную политику организации и методику.

Е ) Оценка адекватности управления

Здесь необходимо оценить, являются ли средство управления адекватным и разумным с целью предотвращения или обнаружения отрицательных событий или сделок. Адекватный процесс управления должен базироваться на нахождении и постановке цели. Кто берется за все, чаще всего ничего не достигает. Важнее сконцентрироваться, но всерьез, и на немногих целях. В выборе этих целей возможно два пути, две стратегии:

стратегия устранения узких мест;

стратегия неупущенных шансов.

Стратегия устранения узких мест базируется на выявлении основного узкого места, после ликвидации которого все процессы протекают полнокровнее. Преодоление узких мест дает возможность решить проблему в принципе и расширить дело.

Стратегия неупущенных шансов позволяет выбрать и использовать наиболее благоприятную из имеющихся возможностей.

Важным является оценка влияния государства на адекватность управления конкретного экономического субъекта. Это особенно актуально для государственных (муниципальных) учреждений, поскольку заказчиком результатов их деятельности является государство. Реальным фактом является то обстоятельство, что роль правительства как заказчика в значительной большей степени определяется политическими факторами, чем экономическими условиями. Кроме того, государственно регулирование накладывает ограничения на поведение государственных (муниципальных) учреждений. Государство может воздействовать на ситуацию в отрасли с помощью определенных норм. Правительство также может воздействовать на конкурентную борьбу, регулируя с помощью различных мер темпы роста и структуру цен в сферах деятельности автономных учреждений. Таким образом, оценка адекватности управления не будет полной без диагностирования влияния текущей и будущей государственной политики на всех уровнях на структурные условия функционирования сфер деятельности автономных учреждений.

Список использованной литературы

1. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие/ Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред.С.И. Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2009. - 328с.

2. Рябухин С.Н. Аудит эффективности: учебник - М.: Изд-во "АТИСО", 2009 - 602с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.

реферат , добавлен 17.12.2013


Место аудита в системе финансового контроля России. Понятие аудита как независимой экспертизы, анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным лицом. Стандарты аудита, его использование во внешнеэкономической деятельности.

курсовая работа , добавлен 19.08.2011


Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ.

курсовая работа , добавлен 29.04.2014


Изучение правового института обязательного аудита в Российской Федерации. Содержание понятий "аудиторская деятельность", "обязательный аудит", теоретическое осмысление проблем финансово-правового и гражданско-правового регулирования обязательного аудита.

курсовая работа , добавлен 25.02.2009


Роль контроля в бюджетном процессе и его показатели. Выбор критериев аудита эффективности расходования денежных средств и государственной собственности. Пути совершенствования контроля за соблюдением законодательства, достоверностью бюджетной отчетности.

курсовая работа , добавлен 02.01.2017


курсовая работа , добавлен 15.08.2013


Цель и причина проведения аудита оплаты труда. Задачи при проведении аудита оплаты труда. Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Оценка эффективности системы внутреннего контроля. Снижение рисков при проверках контролирующими органами.

презентация , добавлен 14.06.2015


Сущность операционного аудита, его место и роль в системе экономического контроля. Организация и развитие операционного аудита в Панаме, его предмет и метод. Основные виды операционного аудита. Организация отдела операционного аудита на предприятии.

магистерская работа , добавлен 24.11.2012


Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010


Понятие, задачи и сущность аудита, его место в системе управления. Оценка внешней эффективности системы управления персоналом. Организация аудита менеджмента на предприятии. Мероприятия по оптимизации системы управления на основании данных аудита.

Аудит эффективности

Аудит эффективности представляет собой тип финансового контроля экономических и социальных результатов. Результаты определяются путем проведения проверок исполнения бюджета на объектах контрольного мероприятия целью аудита эффективности является определение экономичности (экономия средств исходя из достигнутых результатов (ст.34 бюд кодекс))продуктивности (соотношение затрат и результатов т.е сколько было затрачено на единицу результата) и результативности (конечный соц-экономический эффект).

Аудит эффективности берет свое начало с 1977г., когда на Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля была принята Лимская декларация. В этой декларации были определены основные принципы внутреннего и внешнего финансового контроля, где под внутренним аудитом подразумевался аудит эффективности.

Согласно Лимской декларации руководящих принципов аудита (The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts), аудит представляет собой «неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов».

Приоритетное развитие аудита эффективности в системе государственного контроля является сегодня стратегической задачей контрольных органов России по следующим причинам:

• необходимость повышения результативности, действенности и эффективности государственного финансового контроля ;
• необходимость существенного улучшения деятельности исполнительных органов власти и иных организаций, использующих государственные ресурсы;
• потребность усиления прозрачности деятельности организаций, использующих средства бюджета;
• перспективы перехода на бюджетирование по результатам деятельности .

Финансовый аудит и аудит эффективности.

К числу факторов, способствующих возникновению и быстрому развитию аудита эффективности, следует отнести прежде всего повышение экономического потенциала общества, при котором закономерно возрастает роль высших органов финансового контроля и результативности их деятельности. Кроме того, в развитых странах сформировались и реализуются общепринятые нормы подготовки проекта бюджета, его исполнения, а также международные стандарты финансовой отчетности и аудита. Результатом этого является возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса , что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств. При этом в зарубежных странах законодательно разграничены функции внешнего контроля, осуществляемого независимыми и подотчетными лишь парламентам своих стран высшими органами финансового контроля, и внутреннего контроля , действующего в рамках исполнительной власти через систему казначейства и различных органов контроля министерств и ведомств. В рамках реформирования бюджетной системы России аудит эффективности вводится как новая форма государственного финансового контроля, осуществляемого путем проведения проверок деятельности органов государственной власти, а также других распорядителей и получателей государственных средств в целях определения эффективности их использования. Анализ основных характеристик проведения финансового аудита и аудита эффективности позволяет выявить преимущества последнего:

Функции и цели аудита эффективности.

Согласно стандартам аудита, принятым International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI), аудит эффективности включает в себя:

1. аудит экономичности (англ. economy ) административной деятельности по обеспечению программы в соответствии с правильными административными принципами и практиками ;
2. аудит эффективности (англ. efficiency ) использования человеческих, финансовых и иных ресурсов, включая проверку информационных систем, систем показателей измерения деятельности и мониторинга, а также процедур для устранения обнаруженных несоответствий и недостатков ;
3. аудит результативности (англ. effectiveness ) деятельности в части достижения проверяемой программой заданных целей, а также аудит влияния, то есть сравнение фактического влияния той или иной программы или политики с запланированным .

Стандарты Лимской декларации руководящих принципов контроля INTOSAI рекомендуют аудит эффективности использовать параллельно с традиционным контролем целевого использования государственных средств, оценивая конечные результаты осуществляемых государством расходов. Аудит эффективности призван улучшить качественные характеристики процесса функционирования государственного и муниципального секторов экономики и, как форма финансового контроля, направлен на создание механизмов оценки результативности управления финансовыми потоками в экономике общественного сектора. Таким образом, основными функциями аудита эффективности являются:

1. контрольная (проверка деятельности контролируемых объектов),
2. аналитическая (поиск и определение причинно-следственных связей работы органов исполнительной власти и ее результатов)
3. синтетическая (формирование, определение рекомендаций для улучшения эффективности деятельности объекта контроля).

Основной целью аудита эффективности можно считать качественное улучшение самого процесса управления государственными ресурсами за счет предоставления полной, достоверной и объективной информации об эффективности функционирования организаций, вовлеченных в бюджетный процесс .

Преимущества аудита эффективности.

К достоинствам аудита эффективности относят:

1. расширение границ финансового контроля за пределы формальных оценок распределения ресурсов до улучшения экономических объектов их осваивающих;
2. комплексный анализ причин неэффективного использования бюджетных средств в разрезе их получателей;
3. создание условий для борьбы с коррупцией в органах власти путем предоставления информации об использовании бюджетных средств;
4. предоставление законодательным органам власти возможности оценить результативность принятия решений по регулированию бюджетного процесса;
5. обеспечение органов исполнительной власти информацией и рекомендациями по повышению эффективности использования ресурсов;
6. воздействие на разработку стратегических решений в области финансовой политики.

Что дает аудит эффективности?

Важно не только формулировать ожидаемые результаты и разрабатывать программы, направленные на их достижение, но и регулярно отслеживать, в какой степени они фактически достигаются. Помимо оценки целей проводимой политики и ее практических результатов, аудит эффективности также должен включать и анализ информации, лежащей в основе принятия тех или иных решений. Таким образом, цель аудита эффективности состоит не в обосновании правильности расходования бюджетных средств, а в оценке результативности произведенных расходов на основе отчетных данных после осуществления финансирования программы . Аудит эффективности позволяет:

1. выявить и устранить недостатки программы (если руководители программы своевременно заметят низкий уровень использования программных ресурсов, это позволит распределить финансовые ресурсы, выделенные для реализации программы, наиболее продуктивно: пересмотреть завышенные требования к участию в программе, убедиться в том, что потенциальные получатели знают о возможности получения услуг и т.д.).
2. мотивировать персонал (данные о работе и потребностях персонала, которые дает аудит эффективности, позволяют поставить перед персоналом реалистичные цели и распределить ответственность за полученные результаты).
3. определить наиболее эффективные варианты использования ресурсов (Простейшие показатели эффективности (KPI) можно получить, сопоставив затраченные ресурсы (денежные средства, кадры, оборудование и т.д.) с полученными продуктами или результатами (число обслуженных клиентов, длина отремонтированных дорог). При этом можно обнаружить, что какие-то направления работы стоят очень дорого, но дают мало позитивных результатов, в то время как по другому направлению тратится гораздо меньше средств, но оно пользуется большим спросом у адресатов программы).
4. укрепить доверие к программе (По результатам аудита эффективности заинтересованные лица могут судить о том, насколько успешно программа достигает заявленных целей и как расходуются выделенные ресурсы. Успехи в достижении поставленных целей позволяют заручиться поддержкой при реализации планов на будущее).

Case-study: роль аудита эффективности в оценке экспериментов, проводимых в российском образовании.

Результаты аудита эффективности можно рассмотреть на примере проведенных в 2000-2001 годах экспериментов по аттестации знаний учащихся в форме единого государственного экзамена (ЕГЭ) и переходу на финансирование образовательных учреждений высшего профессионального образования с использованием государственных именных финансовых обязательств (ГИФО). В результате проведения аудита эффективности было выявлено, что финансирование мероприятий «Концепции модернизации российского образования на период до 2010 года» осуществлялось, в основном, за счет средств Федеральной программы развития образования (ФПРО), без внесения в нее изменений через федеральные законы и за счет других целевых программ. По итогам проведенного аудита эффективности использования государственных средств на развитие образования в части проведения ЕГЭ были сделаны следующие выводы:

• Средства федерального бюджета, направленные на проведение эксперимента по внедрению ЕГЭ, отвлечены от мероприятий ФПРО, утвержденных Федеральным законом.
• В ходе контрольных мероприятий было также учтено мнение ректоров российских ВУЗов. Большинство из них считает, что аттестацию знаний учащихся в форме ЕГЭ можно использовать лишь как альтернативную форму проведения экзаменов и также при условии законодательного ее оформления.
• В целях проведения качественного результата эксперимента, его проведение должно проходить не ускорено, а на протяжении как минимум 10-15 лет. В России проведение эксперимента по внедрению ЕГЭ в 2001-2003 годах сопровождалось ускоренными темпами вовлечения в него все новых субъектов Российской Федерации, школ и учреждений профессионального образования.

В таблице отражена динамика проведения эксперимента по внедрению ЕГЭ в России:

При этом проведение любого эксперимента предусматривает отработку его содержания в опытном порядке с целью проверки выдвигаемых гипотез и лишь после проведения детального анализа результатов эксперимента может рассматриваться вопрос о его распространении.

• Работы по внедрению ЕГЭ вышли за рамки эксперимента из-за отсутствия эффективного инструмента оценки результативности экспериментальной работы.

Одним из основных мероприятий ФПРО являлось изучение возможности и проведение в порядке эксперимента внедрения государственного (социального) образовательного кредита в систему образования. Но в ходе аудита эффективности было установлено, что в нарушение Федерального закона, утвердившего ФПРО, в сфере образования проводится совершенно другое мероприятие. Это эксперимент по переходу на финансирование высшего профессионального образования с использованием ГИФО на базе результатов, полученных в ходе эксперимента по внедрению ЕГЭ. ГИФО – это свидетельство о результатах сданного гражданином единого государственного экзамена с соответствующей записью, удостоверяющей категорию финансового обязательства, являющегося основанием для предоставления вузу бюджетных средств на обучение в нем этого гражданина. Определение ГИФО закреплено в постановлении Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 г. № 6 «О проведении в 2002–2003 гг. эксперимента по переходу на финансирование отдельных учреждений высшего профессионального образования с использованием государственных именных финансовых обязательств». Изложенный в указанном документе порядок фактически устанавливает новый механизм получения бесплатного и частично-бесплатного образования. Но в действующем федеральном законодательстве он не предусмотрен. В эксперименте по переходу на финансирование с использованием ГИФО в 2002–2003 гг. приняли участие шесть вузов из трех субъектов Российской Федерации. Поскольку финансовое наполнение ГИФО непосредственно определяется результатами полученных баллов при сдаче экзаменов в форме ЕГЭ, то и эксперимент по ГИФО осуществляется во взаимосвязи с экспериментом по ЕГЭ. И чем больше баллов у абитуриента по результатам таких экзаменов, тем выше категория ГИФО. Величины ГИФО в зависимости от категорий на 2002 г. были утверждены приказом Минобразования России. Однако на 2003 г. эти нормативы были изменены. Тем самым финансовые средства вузу на студентов второго года обучения, зачисленных по системе ГИФО в 2002 г., были установлены уже в новых объемах, что фактически перечеркивает саму идею эксперимента. По методике расчета величины финансового обязательства (ГИФО) студент оплачивает разницу между стоимостью обучения и размером финансового обязательства, исчисленного по результатам ЕГЭ, с присвоением категории ГИФО. Планировалось, что если ученик школы сдал ЕГЭ и получил баллы, соответствующие 1-й категории, то обучение в вузе будет для него бесплатным. За 2–5 категории часть денег на учебу будет поступать из бюджета, а разницу в цене придется доплачивать. Так, к примеру, финансовое обеспечение 2-й категории в 2002 г. равнялось 7,5 тыс. руб. Эксперимент в трех республиках оказался затратным, намного превысив смету. Так, в 2003 г. ЕГЭ сдавали в этих регионах достаточно неплохо: 39 % получили ГИФО высших (1-й и 2-й) категорий, а 45 % – третьей. Однако Минобразование России изменило размеры величин ГИФО:

А с учетом внесения поправок в главу 25 Налогового кодекса РФ, в результате которого вузы лишились льгот, цена за учебу выросла в два, а на некоторые специальности – даже в три раза. В ходе проверки было установлено, что практически все студенты, зачисленные в вуз, должны осуществлять доплату. Средневзвешенная величина ГИФО, исчисленная по самым массовым первым трем категориям не превышает 7,5 тыс. руб. Тогда как самая низкая реальная стоимость обучения в проверяемых вузах составила 15,4 тыс. руб. в год, самая высокая – 22 тыс. руб. (в зависимости от специальности). У выпускников школ регионов, где проводился эксперимент по ГИФО, не оказалось выбора – они были вынуждены принять условия эксперимента. При внедрении ГИФО возникает целый ряд проблем:

• потребуется внести изменения в действующий порядок бюджетного финансирования и статью 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации в части направления средств от главного распорядителя получателю с предоставлением вузу права самостоятельно составлять и утверждать смету доходов и расходов;
• предлагаемое объединение бюджетных и внебюджетных средств в качестве доходов вуза, а также осуществление расходования средств (не всех, а только полученных по системе ГИФО) с единого счета ведет к смешиванию средств, что противоречит Гражданскому и Налоговому кодексам Российской Федерации;
• при объединении средств возникает неразрешимая ситуация в учете оплаты труда ППС за счет средств бюджета и внебюджетных источников и разделение ее на ставки, что затрудняет бухгалтерскую и статистическую отчетности;
• невозможно осуществлять отдельный учет средств ГИФО и сумм доплат, осуществляемых студентами, а также контроль за использованием их по целевому назначению – нарушается принцип прозрачности и достоверности расходов бюджета.

Конечный же результат проведения эксперимента по внедрению государственных именных финансовых обязательств – это отвлечение бюджетных средств от студентов, зачисленных в вуз на бесплатной основе и сокращение числа таких студентов. Таким образом, при проведении аудита эффективности использования средств бюджетов при реализации федеральных целевых программ и государственных программ, принятых постановлениями Правительства Российской Федерации, рассматривается их результативность посредством:

1. оценки правильности и приемлемости конечных целей программы ;
2. определения уровня нахождения программы с точки зрения конечного желаемого результата;
3. оценки ее эффективности в целом или отдельных ее компонентов ;
4. установления факторов, препятствующих нормальной реализации программы ;
5. оценки деятельности руководства по определению возможностей для исполнения программы и достижения желаемого результата, то есть использование рациональных методов по решению задач, предусмотренных программой, минимизация средств на их достижение;
6. определения моментов дублирования, либо совпадения (полное, частичное) проверяемой программы с другими, связанными с ней программами;
7. определения направлений и мер, способных улучшить работу по реализации программы ;
8. определения, соответствует ли данная программа действующим нормативным, правовым и иным законодательным актам;
9. установления достоверности представляемой отчетности о ходе исполнения программы.

Литература

1. Л. Карякина. Сравнительный анализ методик проведения аудита эффективности в зарубежных странах
2. Романова Т.Ф. Карепина А.И. Аудит эффективности бюджетных расходов // Финансовые исследования. №9. 2004.
3. Аудит эффективности использования государственных ресурсов - современная форма финансового контроля
4. Саунин А.Н. Аудит эффективности в государственном финансовом контроле. Финансовый контроль. 2004.

Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое "Аудит эффективности" в других словарях:

Финансовый словарь

Аудит - (от англ. audit проверка бухгалтерских книг < лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

Аудит системы управления охраной труда - независимая проверка положения с охраной труда в организации и определение соответствия деятельности, направленной на обеспечение безопасности труда, законам и иным нормативным правовым актам, содержащим государственные нормативные требования ОТ … Российская энциклопедия по охране труда

Аудит информационной безопасности системный процесс получения объективных качественных и количественных оценок о текущем состоянии информационной безопасности компании в соответствии с определенными критериями и показателями безопасности… … Википедия

аудит - Систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и их объективной оценки с целью установления степени соответствия критериям аудита. Внутренние аудиты, иногда называемые «аудитами первой стороны» …

- (audit) Проверка годовой отчетности (annual accounts) организации. Внешний аудит (external audit) проводится квалифицированным бухгалтером ревизором (accountant) с целью получить представление о достоверности отчетов. Законы о компаниях требуют,… … Словарь бизнес-терминов

аудит результатов деятельности - Проверка с целью оценки продуктивности и эффективности ведения деятельности. Ср. с Аудит соответствия (Compliance Audit). Тематики бухгалтерский учет EN performance audit … Справочник технического переводчика

Экспертиза состояния дел в части управления персоналом, включающая систему мероприятий по сбору информации, ее анализу, и оценке на этой основе эффективности деятельности организации, оценке соответствия структурного и кадрового потенциала… … Словарь бизнес-терминов

аудит стоимости денег - Исследования эффективности использования ресурсов организацией, основной целью которой не является прибыль. Они могут не иметь собственников, большого числа задач и четкого критерия успеха. Тематики… … Справочник технического переводчика Подробнее

Этап непосредственного проведения аудита эффективности

В некоторых изданиях и публикациях этот этап еще называютконтрольным этапом или этапом сбора доказательств.

Целью этого этапа является сбор достаточного количества доказательств, которые в совокупности обеспечивают убедительную базу для подготовки отчета о проведенном аудите и позволяют определить эффективность деятельности объекта проверки по критериям и показателям, установленным программой, а также выявить нарушения действующего законодательства и нормативных правовых актов.

На этом этапе проводится фактическое обследование объекта проверки, которое в себя включает:

визуальное знакомство с объектом;

анализ методов работы объекта;

анализ системы управления объекта;

проверка внутренних систем контроля;

изучение нормативной, распорядительной и финансовой документации;

установление причинно-следственных связей;

оценка рисков (факторов воздействия), влияющих на деятельность объекта проверки, и определение их значимости;

анализ результатов работы объекта;

исследование конкретных ситуаций.

Более подробно остановимся на оценке рисков, с которыми проверяемый объект сталкивается в своей работе. Нельзя путать эти виды рисков с аудиторскими.

В данном случае риски – это факторы, действие (бездействие), или события, негативно влияющие на проверяемый объект, которые могут привести к финансовым убыткам, нанесению ущерба, или к неспособности реализовать функции и задачи, возложенные на объект проверки законодательными или нормативными актами.

Для определения степени рисков необходимо установить:

Перечень и характер отклонений от заданий, установленных в работе проверяемого объекта;

Степень вероятности появления таких отклонений;

Последствия отклонений;

Наличие возможностей свести к минимуму влияние выявленных рисков на объемы и результаты работы проверяемого объекта.

Примерами таких рисков могут быть: недостаточный объем финансирования, принятие управленческих, кадровых и иных решений, препятствующих выполнению задач и функций, возложенных на объект проверки, внешние факторы и другие.

На этапе непосредственного контроля очень важно ответить на все вопросы, обозначенные в программе (с учетом возможных дополнений, возникших в ходе аудита). Количество доказательств считается достаточным, если они в совокупности обеспечивают убедительную базу для подготовки отчета о проведенном аудите.

Завершающим документом этого этапа является акт (или несколько актов) и проект отчета, в котором отражены недостатки в работе объекта и эффективность его деятельности.

В некоторых изданиях и публикациях этот этап часто называют аналитическим и синтетическим этапом.

На этом этапе важно детально проанализировать результаты деятельности объекта, нарушений действующего законодательства, выявить причинно-следственные связи между эффективностью деятельности объекта и оптимальностью работы системы управления, а также влияние иных внешних факторов.

Целью заключительного этапа является разработка конкретных научно обоснованных рекомендаций и предложений по повышению эффективности деятельности проверяемого объекта.

При разработке предложений целесообразно их классифицировать по следующим направлениям:

социальные;

организационные;

экономические;

правовые;

информационные;

технологические.

По каждой из названных групп необходимо осуществление расчетов, показывающих действенность реализации предложений, а также консультации и обсуждения со специалистами проверяемого объекта.

Замечания и выводы могут быть положительными или отрицательными. Они, по возможности, должны быть представлены в количественном (ценовом) выражении и отражать:

масштабность проблемы;

как часто она возникает;

на каком количестве человек она отражается;

каковы возможные потери потенциально сэкономленных средств.

Замечания и предложения должны быть :

правильными и существенными;

приводить к повышению эффективности, результативности или уровня отчетности;

отвечать исключительно целям аудита.

Завершающим документом данного этапа является окончательный отчет с обоснованными выводами об эффективности работы объекта и факторах, влияющих на нее, а также представление, аналитическая записка или аналитический доклад.

Определение целей и вопросов аудита эффективности

Цели аудита эффективности - это точная формулировка того, что должно быть выполнено в процессе его проведения. Цели должны быть четко обозначены для того, чтобы исполнители, участвующие в аудите, ясно понимали, какую работу они должны выполнить.

Цели определяют и контрольные мероприятия, которые необходимо провести, и объекты проверок, и аспекты функционирования, которые необходимо проверить, и методы и процедуры, которые необходимо использовать, для обеспечения объективного формирования выводов и рекомендаций аудита эффективности.

Как правило, цели конкретного аудита эффективности устанавливаются при формулировании его темы и связаны со спецификой задач, решаемых контрольно-счетным органом.

Цели аудита эффективности являются базой для определения контрольных мероприятий (проверок), являющихся основными источниками информации для формирования выводов и рекомендаций аудита эффективности. При этом важно четко определить, какие именно вопросы нуждаются в проверке для достижения целей аудита, поскольку потребности достижения целей аудита эффективности являются определяющими при выборе вопросов и объектов проверок. Важно также соблюдать принцип, что каждая проверка должна давать ясные и четкие ответы на поставленные перед ней вопросы, на основании которых можно делать объективные и обоснованные выводы, имеющие отношение к проводимому аудиту эффективности. При определении вопросов проверки следует также руководствоваться тем, что эти вопросы всегда должны соответствовать задачам, которые призван решать контрольно-счетный орган посредством проведения аудита эффективности.

При определении целей конкретной проверки обычно исходят из того, на какие вопросы, касающиеся работы данной организации или данного направления деятельности, поможет ответить ее проведение. В качестве примеров можно привести такие аспекты деятельности, как результативность, экономия средств и эффективность.

Например, цели проверки эффективности реализации какой-либо федеральной целевой программы можно определить в процессе рассмотрения:

Целей и задач, которые были заложены в самой программе;

Финансовых, трудовых, материальных и информационных ресурсов, которые были использованы в процессе ее реализации;

Процессов или видов экономической деятельности, посредством которых затраты на реализацию данной программы превращаются в ее результаты (выпуск продукции, оказание услуг и т.п.);

Фактических последствий или результатов реализации данной программы.

В идеальном случае цели проверки могут быть определены исходя из задач, поставленных перед проверяемой организацией по достижению конкретных результатов ее деятельности, или целей и задач, которые установлены в проверяемой программе, или из задач, касающихся достижения результатов в работе данной организации, данного сектора или функциональной области.

При выборе целей следует учитывать значимость вопросов, подвергаемых проверке. Значимость вопроса состоит в его относительной важности для конечных целей аудита, а также для потенциальных пользователей аудиторских отчетов. При определении значимости важны как качественные, так и количественные факторы. Качественные факторы могут включать в себя:

а) общедоступность информации по данной деятельности, а также способность этой деятельности привлекать внимание широких слоев населения;

б) новизну программы или изменения ее условий;

в) роль аудита в предоставлении информации, которая может улучшить отчетность перед общественностью и эффективность при принятии решений;

г) уровень и объем проверки или других форм независимого контроля.

Потенциальными пользователями аудиторских отчетов могут быть депутаты законодательных (представительных) органов власти и государственные чиновники, которые могут уполномочивать на аудит или могут потребовать проведение аудита. Другим важным пользователем аудиторского отчета является проверяемый хозяйствующий субъект, который несет ответственность за выполнение рекомендаций аудита. Потенциальными пользователями аудиторских отчетов также могут быть представители прессы, заинтересованные лица и отдельные граждане. Осознание интересов этих потенциальных пользователей может помочь аудиторам понять, почему аудит должен быть проведен так, а не иначе. Такое осознание может также помочь аудиторам судить, являются ли выводы значимыми для этих пользователей.

Цели входящих в аудит эффективности проверок следует тщательно рассмотреть и четко сформулировать таким образом, чтобы по завершении конкретной проверки члены группы проверяющих могли на основании результатов достижения каждой из указанных целей сделать соответствующие выводы. Поскольку предстоящая проверка будет направлена на поиск ответов на вопросы, которые отражены в ее целях, то эти цели должны быть как можно четче сформулированы. Это поможет избежать проведения ненужных и дорогостоящих контрольно-ревизионных мероприятий. Любые изменения, касающиеся целей конкретной проверки, а также основные доводы и аргументы в пользу таких изменений, необходимо доводить до сведения руководства контрольно-счетного органа, ответственного за проведение данного аудита эффективности.

Следует учитывать, что во многих случаях деятельность контрольно-счетного органа также включает предоставление ценной и необходимой информации депутатам органа законодательной власти (парламента). Такие цели, не связанные непосредственно с данным аудитом эффективности и в отношении которых не предполагается делать заключения и выводы, следует отделять от целей, на основании которых будут сделаны выводы и рекомендации.

Предмет аудита эффективности – подвергаемые проверке конкретные направления деятельности проверяемого объекта.

Объект аудита эффективности – юридические и физические лица, подлежащие проверке.

Определение вопросов и объектов проверки - существенный элемент подготовки программы аудита эффективности, определяющей масштаб его проведения. По этому поводу в Методике проведения аудита эффективности использования государственных средств 11 указано, что:

«Программа должна содержать четкий перечень вопросов и объектов проверки, определяющих масштаб ее проведения.

При определении масштаба проверки следует сосредоточить ресурсы, выделенные на ее проведение, и усилия группы проверяющих на сравнительно небольшом количестве существенных вопросов и таком количестве объектов, которые:

а) имеют отношение к целям данной проверки;

б) являются важными с точки зрения эффективности использования государственных средств;

в) могут быть проверены, исходя из имеющихся ресурсов.

Для того чтобы выбрать объекты проверки, оценить важность тех или иных аспектов их деятельности и необходимость концентрации на них усилий в рамках данной проверки, проверяющие должны определить:

Степень влияния объекта проверки на достижение результатов в данной сфере;

Наличие рисков в деятельности объекта проверки;

Объем используемых государственных средств;

Будут ли результаты проверки способствовать повышению эффективности работы и использования государственных средств проверяемым объектом.

При определении масштаба проверки необходимо рассмотреть наличие условий для ее проведения, то есть возможности и способности группы проверяющих осуществить данную проверку в соответствии с утвержденной методикой проведения аудита эффективности. Могут возникать ситуации, когда руководитель проверки принимает решение не включать тот или иной вопрос для проверки в программу ее проведения даже в том случае, если по результатам предварительного изучения он является существенным. Данное решение может быть принято в случае, если:

Характер этой деятельности таков, что ее проверка не осуществима или не целесообразна;

Члены группы проверяющих не имеют необходимых для этого специальных знаний, а привлечение внешних экспертов проблематично;

В данной области осуществляются радикальные изменения и преобразования;

Отсутствуют подходящие критерии оценки эффективности данного вида деятельности или работы объекта проверки.

Руководитель проверки должен доложить об этом руководству для принятия им окончательного решения.

Результатом работы по установлению масштаба проверки является определение в программе перечня конкретных вопросов и объектов проверки. При этом следует руководствоваться правилом, что для проверки выбираются такие вопросы, которые отражают поставленную цель проверки и имеют принципиальное значение для успешного осуществления проверяемой деятельности. В качестве объектов проверки необходимо выбирать такие организации, в деятельности которых имеется наибольшая степень риска и по результатам проверки которой существует возможность оказать существенное влияние на повышение эффективности использования государственных средств».

Например, Методика проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов на оказание гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи, предоставляемой в соответствии с требованиями статьи 41 Конституции Российской Федерации 12 , определяет цели, предмет и объекты указанного аудита эффективности следующим образом:

«Целью аудита эффективности использования государственных средств на оказание гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи является определение рациональности и результативности деятельности органов исполнительной власти всех уровней в сфере здравоохранения, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, страховых медицинских организаций, работающих в системе обязательного медицинского страхования при осуществлении определенных для них функций и выполнении поставленных перед ними задач по реализации конституционного права граждан Российской Федерации на бесплатную медицинскую помощь за счет средств бюджетов всех уровней, системы обязательного медицинского страхования и других поступлений.

Предметом аудита эффективности использования государственных средств, выделяемых для предоставления гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи, являются:

Процесс предоставления населению бесплатной медицинской помощи в соответствии с Конституцией Российской Федерации и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации;

Сферы, направления и виды деятельности органов исполнительной власти всех уровней в сфере здравоохранения, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, а также государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, предоставляющих гражданам бесплатную медицинскую помощь;

Система управления здравоохранением и организация финансирования бесплатной медицинской помощи в Российской Федерации.

Объектами аудита эффективности использования государственных средств, выделяемых на оказание гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи, являются:

органы исполнительной власти всех уровней в сфере здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения здравоохранения, предоставляющие населению бесплатную медицинскую помощь;

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

страховые медицинские организации, использующие в своей деятельности средства обязательного медицинского страхования».

Определение масштаба аудита эффективности, приемов и способов его проведения

В зависимости от выбранной темы контрольного мероприятия, предмета и объектов контроля, способов и приемов его осуществления проводимые аудиты эффективности могут существенно отличаться друг от друга по своему масштабу.

Масштаб аудита эффективности напрямую зависит от его целей и количества подвергаемых аудиту объектов, а также от временного интервала, которым охватывается данное контрольное мероприятие: если это два года – один масштаб, если пять лет – другой. Кроме того, масштаб аудита эффективности определяется наличием информации, ее полнотой, возможностью воспользоваться результатами мониторинга, если он проводится, а также результатами внутреннего финансового контроля, если его состояние отвечает соответствующим требованиям. Высокое качество внутреннего финансового контроля, осуществляемого контрольными органами, созданными исполнительной властью, избавляет контрольно-счетные органы от необходимости при проведении аудита эффективности детально проверять состояние лицевых и других счетов, открытых объектам аудита эффективности органами казначейства и кредитными организациями, бухгалтерского и бюджетного учета, финансовой отчетности. Это дает возможность специалистам, осуществляющим данное контрольное мероприятие, сосредоточить свое внимание на сборе фактических данных, их анализе и анализе результатов внутреннего финансового контроля.

Масштаб аудита эффективности и выбранные критерии и показатели оценки эффективности использования государственных средств также находятся в тесной взаимосвязи, так как каждый критерий и каждый показатель должны быть сопоставлены с фактическими данными, полученными в ходе проведения аудита эффективности. Более того, если критерии и показатели выбраны верно, то они, будучи достаточно действенным инструментом оценки эффективности использования государственных средств, облегчают непосредственное проведение контрольного мероприятия, если нет – могут значительно усложнить работу специалистов, проводящих аудит эффективности.

Правильное определение масштаба аудита эффективности даст возможность сформировать такой состав специалистов, который позволит оптимально распределить между ними предстоящие работы с целью получения таких результатов, которые будут способствовать решению поставленных задач.

Результатом работы по определению масштаба аудита эффективности является конкретный перечень вопросов, необходимых к рассмотрению при его проведении. Вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответы на них в полном объеме раскрывали цели аудита эффективности и способствовали его успешному проведению. Их не должно быть очень много, чтобы не распылять усилия специалистов, осуществляющих аудит эффективности, но они должны полностью раскрывать степень достижения запланированных результатов.

При формулировании вопросов аудита эффективности следует принимать во внимание их существенность, то есть необходимость привлечения к ним внимания законодателей и общественности, а также возможность контрольно-счетного органа, проводящего аудит эффективности, внести в их решение наибольший вклад.

Масштаб аудита эффективности также зависит от способов и приемов, которые будут применяться для сбора фактических данных и доказательств, а также условий доступа к данным объекта контроля и должностным лицам, имеющим отношение к цели и предмету аудита эффективности. В идеале доступ должен быть беспрепятственным и неограниченным в течение всего рабочего дня.

Подходы к выбору способов и приемов сбора фактических данных и доказательств должны определяться возможностью получения при проведении аудита эффективности наилучших результатов с наименьшими затратами на его проведение, то есть собранная информация должна быть ориентирована на результат и представлять определенный интерес для законодательных органов.

Специалисты, осуществляющие аудит эффективности, обязаны располагать следующей информацией, касающейся:

Нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность объекта аудит эффективности и имеющих значение для достижения его целей;

Организационной структуры объекта аудит эффективности;

Условий работы объекта аудит эффективности и его основного персонала;

Объемов бюджетных и внебюджетных средств и направлений их использования;

Клиентов, которым объект аудита эффективности оказывает услуги;

Целей, задач и ожидаемых результатов деятельности объекта аудита эффективности;

Механизма подотчетности объекта аудита эффективности;

Системы внутреннего контроля;

Основных рисков, с которыми сталкивается в своей деятельности объект аудита эффективности;

Имевших место недостатков и пробелов в деятельности объекта аудита эффективности недостатков, меры, принятые для их устранения.

Указанная информация необходима для того, чтобы четко представлять какие способы и приемы сбора фактических данных и доказательств будут наиболее оптимальными при непосредственном проведении аудита эффективности использования государственных средств.

Вся сложность аудита эффективности использования государственных средств проявляется в том многообразии способов и приемов сбора фактических данных и доказательств, которые могут быть применены в ходе данного контрольного мероприятия. Независимо от того, что является предметом аудита эффективности (целевая программа, направление деятельности, система или инструмент контроля), основное внимание всегда должно быть уделено получению запланированных результатов, и это является определяющим при выборе способов и приемов сбора фактических данных и доказательств.

Сбор фактических данных и доказательств при аудите эффективности осуществляется с использованием широкого спектра способов и приемов его проведения, а именно: собеседования, обследования, опросы, анализ, подтверждения, аналитические обзоры, выборочный контроль, подготовка схем последовательности сбора фактических данных и доказательств. Специалисты, проводящие аудит эффективности, в зависимости от его целей могут использовать также различные инновационные приемы, например, компьютерное моделирование.

Сбор фактических данных и доказательств проводится в соответствии с общим процессом осуществления аудита эффективности использования государственных средств. Собранная информация должна быть полной и приемлемой для оценки деятельности объекта контроля на основе утвержденных критериев и показателей. Если она не отвечает этим требованиям собираются дополнительные данные. В конечном итоге, совокупность выбранных способов и приемов сбора фактических данных и доказательств должна обеспечить получение достоверной и полной информации, на основании анализа которой можно будет ответить на вопрос, какие последствия или вероятные последствия могут иметь результаты данного аудита эффективности.

Вполне возможна такая ситуация, когда на основе собранной информации и полученных фактических данных происходит пересмотр порядка проведения контрольного мероприятия, так как группа специалистов, осуществляющих аудит эффективности, сталкивается с непредвиденными трудностями, касающимися качества собранной информации или доступа к необходимой информации, что, в конечном итоге, не может обеспечить гарантии высокого качества аудита эффективности использования государственных средств.

Под необходимыми фактическими данными подразумеваются существующие факторы, на основании которых можно сделать соответствующие действительности выводы. Под достаточными фактическими данными подразумевается то количество информации, которое необходимо для обоснования сделанного вывода. Очень важно, чтобы эта информация была релевантной, то есть соответствовала содержанию потребностям решаемой задачи с точки зрения предмета аудита эффективности и периода времени, который он охватывает.

Для получения полной и исчерпывающей информации и необходимых и достаточных фактических данных специалистами, осуществляющими аудит эффективности, проводятся:

собеседования с руководителями структурных подразделений объекта аудита эффективности;

анализ ежегодных отчетов о деятельности объекта аудита эффективности;

анализ обязательств объекта аудита эффективности, касающихся выполнения поставленных задач и достижения конкретных результатов;

анализ соотношения между использованием выделенных объекту аудита эффективности ресурсов и полученными результатами;

исследование вопросов, связанных с возможными рисками как вероятности негативного воздействия на деятельность объекта аудита эффективности какого-либо события;

исследование тенденций в расходовании государственных средств;

изучение вопросов, связанных с использованием объектом аудита эффективности передовых технологий;

изучение материалов предыдущих контрольных мероприятий и результатов внутреннего контроля.

Сущность и содержание аудита эффективности

За последние десять лет в Российской Федерации сложилась определенная правовая база, ставшая основой для контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности органов внешнего государственного финансового контроля. В рамках этого правового поля и работают контрольно-счетные органы нашей страны.

Между тем в настоящее время ситуация в сфере государственного финансового контроля значительно изменилась.

Широкое внедрение в бюджетный процесс казначейской системы исполнения бюджетов потребовало иных подходов к контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности контрольно-счетных органов. Казначейская система позволила изменить организацию исполнения бюджетов, установить достаточно жесткий контроль за расходованием бюджетных средств, обеспечить четкое соблюдение бюджетных назначений и их рациональное использование в процессе реализации задач и функций государства. В ближайшем будущем она позволит «на нет» свести случаи нецелевого использования бюджетных средств. И этот факт предопределяет дальнейшее совершенствование деятельности контрольно-счетных органов России, ориентируя их делать акцент в своей работе не только и даже не столько на проверках целевого использования бюджетных и внебюджетных средств, сколько на экономической и хозяйственной эффективности действий властных структур, оценку которой позволяет сделать аудит эффективности.

Как свидетельствует мировой опыт, аудит эффективности востребован в тех странах, где бюджетная система ориентирована не столько на освоение государственных средств, сколько на достижение конкретного результата, то есть в странах, широко использующих в бюджетном планировании бюджетирование, ориентированное на конечный результат (программно-целевое бюджетирование).

Бюджетирование, ориентированное на конечный результат (БОР), являющееся сутью бюджетных реформ, проводимых в Российской Федерации в 2004-2006 годах, – это качественно новый подход к бюджетному процессу, непосредственно увязывающий ресурсное обеспечение бюджетных организаций с итогами их деятельности.

Формирование и исполнение бюджета при БОР осуществляются в соответствии с целями и задачами государственной политики и должны обеспечивать достижение получателями бюджетных средств установленных конечных социально-экономических целей, а также выполнение возложенных на них задач и функций. Это предполагает ориентацию государственного финансового контроля на «внешний аудит финансов и результатов деятельности, оценку деятельности администраторов бюджетных средств по достигнутым результатам», 2 что находит концентрированное выражение в аудите эффективности, дающим возможность обеспечивать парламент и налогоплательщиков полной и объективной информацией о реальном положении дел в той или иной сфере.

В нашей стране БОР, то есть «управление результатами» только начинает внедряться в практику бюджетной работы. При БОР получателями бюджетных средств в обязательном порядке должно обеспечиваться достижение установленных конечных социально-экономических результатов и в обязательном порядке должны выполняться в полном объеме возложенные на них задачи и функции. В этих условиях аудит эффективности просто не заменим, так как предполагает целенаправленное и объективное изучение и анализ деятельности органов исполнительной власти, а также бюджетополучателей с точки зрения экономичности (снижение затрат на приобретаемые и используемые ресурсы с учетом требуемого качества), эффективности (взаимосвязь между полученными при производстве товаров, работ, услуг и использованными для этого ресурсами) и результативности (достижение установленных целей, взаимосвязь между прогнозируемым и реальным воздействием на определенную деятельность).

В отечественной научной литературе по теории и практике государственного финансового контроля дается самое различное определение аудиту эффективности. В связи с тем, что до настоящего времени понятие «аудит эффективности» не получило законодательного оформления, каждое определение, если оно научно обосновано, имеет право на свое существование.

Разработанная в Счетной палате Российской Федерации Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств, которая утверждена Коллегией Счетной палаты Российской Федерации

23 апреля 2004 года, определяет аудит эффективности как проверку деятельности органов государственной власти и получателей государственных средств в целях определения эффективности использования средств, полученных для выполнения возложенных на них функций и поставленных задач.

В ревизионных стандартах ИНТОСАИ записано, что орган государственного финансового контроля может проводить аудит эффективности использования государственных средств при наличии законодательно установленного права на проведение подобного рода контрольных мероприятий. Поэтому в российском законодательстве также должна присутствовать прямая норма о проведении аудита эффективности и санкциях к нарушителям требования эффективного использования государственных средств. Эта норма могла бы найти отражение в федеральном законе «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации». К сожалению, федеральный закон «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации» до настоящего времени не принят, что в определенной степени осложняет деятельность контрольно-счетных органов в России при проведении ими аудита эффективности. Правда, действующим в стране законодательством контрольно-счетным органам предоставлено право оценивать эффективность и целесообразность расходов государственных средств и использования государственной собственности. Так, Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» предусмотрено, что одной из задач Счетной палаты является «определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности». 3 Подобные нормы также содержатся в нормативных правовых актах, регламентирующих контрольно-ревизионную и экспертно-аналитическую деятельность контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Более того, одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является эффективность и экономность использования бюджетных средств. 4 Бюджетным кодексом Российской Федерации дается расшифровка этого принципа: достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата с использованием определенного объема средств.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации устанавливается, что «главный распорядитель и распорядитель бюджетных средств как органы исполнительной власти, а также должностные лица этих органов отвечают за эффективное использование бюджетных средств», а «получатели бюджетных средств обязаны эффективно использовать бюджетные средства…». 5

Однако определение, данное Бюджетным кодексом Российской Федерации, весьма общее и абстрактное, оно не раскрывает механизм проведения оценки эффективного или неэффективного использования государственных ресурсов. Не раскрыт механизм оценки эффективности использования государственных средств и в Федеральном законе «О Счетной палате Российской Федерации» и в нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, регламентирующих деятельность соответствующих контрольно-счетных органов. Этот факт в значительной степени затрудняет проведение аудита эффективности.

Между тем Концепцией реформирования бюджетного процесса предусмотрена «переориентация деятельности администраторов бюджетных средств с освоения выделенных им ассигнований на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов», на оценку «результативности бюджетных расходов». 6

В экономической науке «эффективность» как относительное понятие выражается соотношением результата от какого-либо мероприятия и затрат на его осуществление. Однако к соотношению «результаты-затраты» необходимо относиться очень осторожно и не впадать в крайности, так как это может привести либо к неверным результатам, либо к не точному определению эффективности. Более того, эффективность как относительное понятие должна иметь возможность определяться и качественно, и количественно.

Качественную составляющую эффективности использования государственных средств можно оценить с точки зрения достижения или недостижения определенных качественных характеристик, заданных при формировании соответствующих бюджетов целей. Это особенно важно для нашей страны на современном этапе ее развития, когда происходит реформирование бюджетного процесса, целью которого является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики. 7

Эффективность с количественной стороны позволяет определить степень достижения или недостижения количественного результата и может служить основанием для последующего его сравнения с соответствующей целевой функцией, то есть количественное значение эффективности государственных расходов может быть определено как отношение полученного результата к показателям, заложенным в бюджете (либо к расчетному показателю).

При проведении аудита эффективности осуществляется качественная и количественная оценка тех или иных сфер деятельности объекта контроля в длительном временном диапазоне (от 2 до 5 лет). Это позволяет оценить:

Насколько эффективно, результативно и полно использованы государственные средства для достижения тех или иных социально-экономических целей;

Прозрачность использования государственных финансовых и материальных ресурсов;

Насколько исполнительные органы власти способны эффективно использовать государственные ресурсы для достижения поставленной социально-экономической цели.

Аудит эффективности проводится, как правило, по вопросам, имеющим значение для всего общества, затрагивающим государственные интересы. В ревизионных стандартах ИНТОСАИ подчеркивается, что при проведении аудита эффективности у контрольно-счетных органов имеется возможность для оценки интересующих парламент и общество фактов в силу того, что предметом аудита эффективности являются конкретные финансовые программы, виды деятельности или определенные функции, выполняемые объектом контроля с использованием государственных средств.

Поскольку основными пользователями результатов аудита эффективности являются органы законодательной (представительной) власти и, в определенной степени, органы исполнительной власти, то он играет большую роль как инструмент государственного регулирования социально-экономических процессов. По его результатам принимаются властные решения, направленные на повышение эффективности использования государственных ресурсов.

В связи с тем, что аудит эффективности представляет собой оценку экономичности, результативности и действенности использования государственных ресурсов при выполнении органами исполнительной власти и получателями бюджетных средств поставленных перед ними задач, касающихся стратегических социально-экономических программ и программ межведомственного характера, в ходе его проведения необходимо оценить:

Экономичность деятельности объекта контроля в соответствии с установленными принципами, практикой и политикой управления;

Результативность деятельности объекта контроля по выполнению поставленных перед ним задач;

Рациональностьиспользования трудовых, финансовых, материальных и прочих ресурсов, включая информационные системы;

Качество достигнутых результатов по сравнению с плановыми показателями;

Результаты производственной деятельности, состояние внутреннего контроля, а также методы устранения выявленных недостатков.

Выводы аудита эффективности об эффективном или неэффективном использования государственных средств могут носить субъективный характер, поскольку опираются не только на финансовые документы, но и на совокупность различных аргументов и доказательств, а также на мнение экспертов. Наиболее важным аспектом аудита эффективности являются рекомендации по устранению выявленных недостатков и нарушений, а не критика деятельности объекта контроля как таковой. Следовательно, характерной особенностью аудита эффективности является конструктивность.

При проведении аудита эффективности контрольно-счетные органы сталкиваются с опасностью быть вовлеченными в сферу политических взаимоотношений законодательной и исполнительной власти, использования результатов их деятельности для решения политических задач. Поэтому при проведении аудита эффективности давать политическую оценку государственным программам или комментировать политические решения законодательной (представительной) или исполнительной власти нельзя никоим образом.

Анализ практики проведения аудита эффективности позволяет сформулировать два основных принципа, которыми должны руководствоваться контрольно-счетные органы, а именно:

В рамках аудита эффективности осуществляется контроль не за процессом принятия решений органами законодательной (представительной) или исполнительной власти, а за ходом реализации этих решений;

Аудит эффективности проводится не с целью определения достоинств и правильности проводимого политического курса или утвержденных государственных программ, а для оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти по эффективному использованию государственных средств при их реализации.

Наиболее существенными вопросами, характер которых вызывает необходимость привлечения к ним внимания парламента, являются:

а) расходование государственных средств на цели, не предусмотренные решениями парламента;

б) неэкономное и неэффективное использование государственных средств и собственности;

в) социальная результативность использования государственных средств;

г) отсутствие необходимых инструментов для оценки результативности целевых программ и проектов.

Для успешного проведения аудита эффективности необходимым условием является соблюдение следующих трех принципов:

Функциональной независимости контрольно-счетных органов от исполнительной власти;

Правильный подбор специалистов, проводящих аудит эффективности;

Доверие общества.

В связи с тем, что одной из главных целей аудита эффективности является создание действенного механизма контроля за органами исполнительной власти по выполнению ими государственных функций и эффективному использованию государственных ресурсов, аудит эффективности может и должен осуществлять орган, независимый от исполнительной власти и имеющий право давать оценку экономичности, действенности и результативности использования государственных средств и государственной собственности.

Качество аудита эффективности и его результаты во многом зависят от действий специалистов, осуществляющих данное контрольное мероприятие, поэтому их профессиональный уровень должен соответствовать тем задачам, которые необходимо решить при проведении аудита эффективности.

В ревизионных стандартах ИНТОСАИ сформулированы основные квалификационные требования, предъявляемые к специалистам, проводящим аудит эффективности. Это – независимость, объективность и компетентность, являющиеся важнейшим условием обеспечения достоверности результатов аудита эффективности.

Независимость обеспечивается отсутствием факторов и обстоятельств, способных повлиять на беспристрастность суждений при проведении аудита эффективности и формировании выводов и рекомендаций; объективность – отсутствием личного интереса и использованием только фактических данных и доказательств, полученных и собранных в соответствии с установленными процедурами; компетентность обеспечивается тем, что каждый специалист должен иметь определенные знания законодательной базы и навыки контрольно-ревизионной или экспертно-аналитической работы, совокупность которых дает возможность получить всестороннее представление о предмете и объектах аудита эффективности. В случае привлечения внешних специалистов должна быть уверенность в возможности получать от них необходимые и достаточные консультации по всем проблемным вопросам аудита эффективности.

Аудит эффективности позволяет обществу понять, какие цели социально-экономического развития выдвигаются в качестве приоритетных и в какой степени они достигаются, насколько открыто и прозрачно управление государственными средствами и насколько результаты их использования обеспечивают удовлетворение потребностей различных групп населения, что необходимо предпринять для безусловного обеспечения национальной безопасности страны, а также качественно нового социально-экономического уровня жизни общества.

В связи с тем, что результаты аудита эффективности непосредственно связаны с оценкой деятельности исполнительной власти по управлению государственными средствами, законодательная (представительная) власть стала проявлять определенный интерес к аудиту эффективности. В структуре многих законодательных (представительных) органов созданы специализированные комитеты (комиссии), в функцию которых входит рассмотрение результатов аудита эффективности. Однако чтобы их работа не давала сбоев, необходимо установить специальные процедуры рассмотрения результатов аудита эффективности (проведение парламентских слушаний и принятие соответствующих резолюций, публичные обсуждения), а также контроля за выполнением рекомендаций, сделанных по результатам аудита эффективности.

Аудит эффективности только тогда принесет ощутимую пользу для государства в целом, когда его будут применять все контрольно-счетные органы Российской Федерации. А это предполагает разработку единых методических основ, правил и процедур проведения аудита эффективности, ориентированных на все уровни бюджетной системы.

Каково отличие аудита эффективности от финансового аудита?

Между финансовым аудитом и аудитом эффективности имеются принципиальные различия.

Прежде всего, финансовый аудит сосредотачивается на финансовой информации типа финансовых отчетов, в то время как аудит эффективности, направлен, в первую очередь, на анализ деятельности, программ, деловых операций.

Различия между финансовым аудитом и аудитом эффективности отмечены и в национальных, и международных документах, регулирующих проведение аудита высшими органами финансового контроля (ВОФК).

Так, в Аудиторских стандартах ИНТОСАИ также указано, что аудит правительства 8 включает два вида - финансовый аудит и аудит выполнения 9 и при этом подчеркнуто, что:

«Финансовый аудит охватывает:

(а) аттестацию финансовой отчетности аудируемой единицы, включающую проверку и оценку финансовых документов, и выводы о финансовых отчетах;

(б) аттестацию финансовой отчетности правительственной администрации в целом;

(в) аудит финансовых систем и финансовых операций, в том числе оценку соблюдения соответствующих законов, норм и правил;

(г) проверку исполнения функций внутреннего контроля;

(д) проверку честности и обоснованности принятия административных решений в аудируемой единице;

(е) предоставление информации о любых других вопросах, возникающих в ходе проведения аудита, если высший контрольный орган считает это необходимым.

Аудит выполнения имеет отношение к аудиту экономичности, результативности и эффективности и охватывает:

(а) аудит экономичности деятельности администрации в соответствии с основными административными принципами и практикой, а также политикой управления;

(б) аудит эффективности использования трудовых, финансовых и других ресурсов, включая исследование систем информации, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, а также методов и процесса устранения аудируемой единицей выявленных недостатков;

(в) аудит результативности деятельности, выполнения поставленных перед аудируемой единицей задач; проверку действительных результатов в сравнении с плановыми».

В Стандартах также подчеркнуто, что «на практике возможно перекрытие целей финансового аудита и аудита выполнения. В таких случаях классификация конкретного вида аудита зависит от его основной цели».

Чем вызвана необходимость внедрения аудита эффективности в современной России?

Современный этап развития российского государства характеризуется постановкой и необходимостью решения масштабных, общенациональных социально-экономических задач. Обязательным условием обеспечения высоких темпов роста экономики, решения важнейших социальных проблем является осуществление качественных преобразований и повышение эффективности деятельности государства в различных сферах.

На это нацелена проводимая сегодня административная реформа, задача которой заключается в создании эффективной системы государственного управления. Решение указанных задач предъявляет новые требования и к организации государственного финансового контроля как составной части системы государственного управления, которая должна отвечать новым ориентирам соци-ально-экономического развития страны.

Важная роль в повышении эффективности государственного финансового контроля принадлежит Счетной палате Российской Федерации и контрольно-счетным органам субъектов Федерации, которые за последние годы создали достаточно эффективную систему контроля законности и целевого использования бюджетных средств и государственной собственности, способствовали улучшению финансовой дисциплины в стране.

Однако этого сегодня уже недостаточно. Переход организации бюджетного процесса в России на принципы результативности бюджетных расходов требует от контрольно-счетных органов создания адекватных механизмов финансового контроля, позволяющих определять степень достижения заплани-рованных социально-экономических результатов и, тем самым, давать оцен-ки эффективности использования государственных средств органами испол-нительной власти. Такие механизмы содержит аудит эффективности, широко используемый в зарубежных странах в течение последних десятилетий как один из видов государственного финансового контроля.

Появление аудита эффективности было зафиксировано в «Лимской декларации руководящих принципов контроля», принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 году. В ней подчеркивается, что в дополнение к финансовому аудиту, «важность которого неоспорима, имеется также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и эконом-но расходуются государственные средства. Такой контроль вклю-чает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административную системы».

Возникновение аудита эффективности следует рассматривать как закономерный процесс, связанный с совершенствованием управления государственными финансами и развитием государственного финансового контроля.

Существует несколько основных факторов, которые привели к закономерному возникновению и способствовали достаточно быстрому развитию аудита эффективности в государственном финансовом контроле.

Во-первых, наиболее общими из них являются качественные изменения в социально-экономической, политической, институ-циональной и других сферах общества, которые закономерно про-исходили в развитых зарубежных странах во второй половине XX века.

Во-вторых, в развитых зарубежных странах сформировались и в основном реализуются общепринятые принципы и правовые основы подготовки проекта государственного бюджета, его исполнения, а также финансовой отчетности. Результатом это-го является возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса, что, в определенной мере, гарантирует предупреждение различного рода злоупотреблений и нарушений при расходовании бюджетных средств.

И, наконецв-третьих, развитие аудита эффективности связано с проблемой отношений между парламентами и органами государственного финансового контроля. Проблемы финансового аудита по своему содержанию перестали представлять непосредственный интерес для законодателей, поскольку, как отмечалось выше, в результате проверок стало выявляться все меньше серьезных негативных фактов в использовании бюджетных средств исполнительной властью.

Между тем результаты аудита эффективности дают парламентариям важную информацию о результативности использования бюджетных средств, достижении исполнительной властью поставленных целей с точки зрения интересов всего общества. Поэтому необходимость вызвать и усилить интерес парламента к контрольно-ревизионной деятельности органов государственного финансового контроля также явилось одной из причин появления аудита эффективности как нового вида контроля исполнения государственного бюджета.

С возникновением аудита эффективности, результаты кото-рого непосредственно связаны с оценкой деятельности органов исполнительной власти, в том числе и правительства, по управлению государственными финансовыми средствами, парламен-ты зарубежных стран стали значительно больше интересоваться деятельностью высших органов государственного финансового контроля.

Проводя аналогию с зарубежными странами, необходимость внедрения аудита эффективности в систему государственного финансового контроля нашей страны также обусловлена действием ряда факторов.

Во-первых, на данном этапе развития страны в условиях достаточно ограниченных финансовых ресурсов государства повышение эффективности использования государственных средств выступает значительным ресурсом для решения имеющихся социально-экономических проблем. При этом аудит эффективности дает возможность не только оценить степень эффективности использования средств, но и, что наиболее важно, определить необходимые меры по ее повышению.

Тема: Аудит эффективности, его общее содержание и различные формы

1 Финансовый аудит и аудит эффективности.

2 Функции и цели аудита эффективности.

3 Преимущества аудита эффективности.

4 Что дает аудит эффективности?

5 Примеры.

Список использованной литературы

1. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие/ Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. – М.:КНОРУС, 2009. – 328с.

2. Рябухин С.Н. Аудит эффективности: учебник – М.: Изд-во «АТИСО», 2009 – 602с.

Финансовый аудит и аудит эффективности

Аудит эффективности представляет собой тип финансового контроля экономических и социальных результатов. Результаты определяются путем проведения проверок исполнения бюджета на объектах контрольного мероприятия целью аудита эффективности является определение экономичности (экономия средств исходя из достигнутых результатов (ст.34 бюд. кодекс))продуктивности (соотношение затрат и результатов т.е сколько было затрачено на единицу результата) и результативности (конечный соц-экономический эффект).

Аудит эффективности берет свое начало с 1977г., когда на Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля была принята Лимская декларация. В этой декларации были определены основные принципы внутреннего и внешнего финансового контроля, где под внутренним аудитом подразумевался аудит эффективности.

Согласно Лимской декларации руководящих принципов аудита (The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts), аудит представляет собой «неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов».

Приоритетное развитие аудита эффективности в системе государственного контроля является сегодня стратегической задачей контрольных органов России по следующим причинам:

· необходимость повышения результативности, действенности и эффективности государственного финансового контроля ;

· необходимость существенного улучшения деятельности исполнительных органов власти и иных организаций, использующих государственные ресурсы;

· потребность усиления прозрачности деятельности организаций, использующих средства бюджета;

· перспективы перехода на бюджетирование по результатам деятельности.

К числу факторов, способствующих возникновению и быстрому развитию аудита эффективности, следует отнести прежде всего повышение экономического потенциала общества, при котором закономерно возрастает роль высших органов финансового контроля и результативности их деятельности. Кроме того, в развитых странах сформировались и реализуются общепринятые нормы подготовки проекта бюджета, его исполнения, а также международные стандарты финансовой отчетности и аудита. Результатом этого является возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств. При этом в зарубежных странах законодательно разграничены функции внешнего контроля, осуществляемого независимыми и подотчетными лишь парламентам своих стран высшими органами финансового контроля, и внутреннего контроля, действующего в рамках исполнительной власти через систему казначейства и различных органов контроля министерств и ведомств. В рамках реформирования бюджетной системы России аудит эффективности вводится как новая форма государственного финансового контроля, осуществляемого путем проведения проверок деятельности органов государственной власти, а также других распорядителей и получателей государственных средств в целях определения эффективности их использования.

Для организации эффективной методики аудита деятельности образовательных учреждений необходимо рассмотреть сходство и различия финансового аудита и аудита эффективности.

Финансовые ресурсы формируются и используются в соответствии с законодательными и иными правовыми нормативными актами (закон о бюджете, бюджетная роспись, постановления Правительства и другие). Формирование бюджетных средств осуществляется на основе налогового законодательства, а их расходование - исходя из показателей утвержденного бюджета и на установленные цели. Этот аспект формирования и использования государственных средств отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, результатом которого должно быть соответствие движения финансовых средств законодательно установленным нормам и положениям.

Проверки этого соответствия – правильности ведения и достоверности учета и отчетности, законности и целевого характера формирования и использования государственных средств, осуществляется посредством проведения финансового аудита.

Государственные средства используются в целях удовлетворения определенных общественных потребностей (производство продукции и оказание услуг), на осуществление различных функций государства и решение социально-экономических задач. Данный аспект движения финансовых ресурсов государства отражается в конкретных показателях их использования. Результатом использования государственных средств является степень достижения запланированных показателей, характеризующая эффективностьих использования. Анализ степени достижения запланированных результатов, удовлетворения общественных потребностей в целях определения эффективности использования государственных средств осуществляются посредством проведения аудита эффективности.

Наличие двух групп результатов использования финансовых средств, каждой из которых соответствует своя модель финансового контроля, дает основание рассматривать финансовый аудит и аудит эффективности как различные типы финансового контроля.

Если финансовый аудит представляет собой тип финансового контроля соответствия формирования и использования государственных средств законодательно установленным нормам и положениям в целях определения правильности ведения и достоверности их учета и отчетности, законности и целевого характера, то аудит эффективности является типом финансового контроля эффективности формирования и использования финансовых средств государства в целях определения их экономичности, продуктивности и результативности.

Аудит эффективности и финансовый аудит, базируясь на ряде общих принципов финансового контроля, имеют при этом различное содержание, которое обусловлено двойственным характером проверяемых результатов использования государственных средств. Именно это дает основание рассматривать аудит эффективности и финансовый аудит как разные типы финансового контроля.

Аудит эффективности и финансовый аудит, отличаясь по содержанию осуществляемого ими финансового контроля как разные его типы, тем не менее, имеют ряд общих характеристик, присущих финансовому контролю как таковому. Оба они проводятся в форме последующего контроля формирования и использования государственных средств, который направлен на выявление и устранение имеющихся проблем и недостатков – это то, что является природой самого аудита.

Кроме того, контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках этих типов финансового контроля, проводятся с определенной степенью независимости и беспристрастности.

Обязательным при проведении как аудита эффективности, так и финансового аудита является подготовка и представление отчета о результатах ревизии или проверки, а содержащиеся в нем заключения и выводы должны быть подтверждены соответствующими аудиторскими доказательствами. Между этими типами финансового контроля имеются существенные различия.

Аудит эффективности - это исследование прошлых событий, но проблемы, на устранение которых он нацелен, являются текущими и будущими. Этот фактор определяет особый характер процедуры выбора тем и объектов проверки, который заключается в ранжировании их в порядке приоритета в отличие от принципа регулярности и периодичности проверок, присущего финансовому аудиту.

Аудит эффективности по сравнению с финансовым аудитом представляет собой более гибкую систему контроля, основанную на аналитических процедурах. В Аудиторских стандартах ИНТОСАИ подчеркивается, что «в отличие от финансового аудита, где требования и ожидаемые результаты носят достаточно специфический характер, аудит эффективности носит более широкий и открытый для суждения и толкования характер».

Прежде всего, финансовый аудит сосредоточивается на финан­совой информации, вроде финансовых отчетов, в то время как аудит эффективности направлен в первую очередь на анализ деятельности, программ, деловых операций.

На практике возможно перекрытие целей финансового ауди­та и аудита эффективности. В таких случаях классификация кон­кретного вида аудита зависит от его основной цели.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что финансовый аудит и аудит эффективности отличаются постановкой задач, предметами, а также оформлением их результатов в отчетах. Задачами финансового аудита в государственном финансовом контроле являются определение правильности ведения, полноты учета и достоверности отчетности, а также законности и целевого использования финансовых средств. Задачами аудита эффективности являются определение экономности, продуктивности и результативности использования государственных средств. При проведении аудита эффективности основное внимание уделяется оценке различных аспектов результатов использования государственных средств.

Если предметом финансового аудита являются результаты использования государственных средств, характеризующие правомерность их использования и отражаемые в соответствующих финансовых документах и отчетности, то предметом аудита эффективности является результаты использования государственных средств на удовлетворение общественных потребностей.

Оценка эффективности использования финансовых средств осуществляется на основе выбранных критериев, представляющих своего рода «эталон», которому должна соответствовать деятельность проверяемых объектов в процессе использования государственных средств.

Существуют различия и в содержании отчетов, оформляемых по результатам финансового аудита и аудита эффективности. Выводы и замечания по результатам финансового аудита должны представляться, как правило, в краткой стандартизированной форме с приложением тех финансовых документов, на которых они основываются. В то же время отчеты о результатах аудита эффективности обычно существенно отличаются друг от друга по форме и характеру изложения материала и документы к ним, как правило, не прикладываются.

Отчеты о результатах аудита эффективности могут содержать дискуссионные материалы, так как заключение об эффективности использования финансовых средств носит более субъективный характер по сравнению, например, с заключением об их целевом использовании. Оно опирается не столько на финансовые документы, сколько на совокупность доказательств, характеризующих деятельность проверяемой организации по использованию финансовых средств, которые были собранны в процессе проведения аудита эффективности.

Характерным требованием к отчетам по аудиту эффективности по сравнению с финансовым аудитом является то, что они должны быть конструктивными, содержать оценку по конкретным вопросам деятельности проверяемого объекта, приводящей к неэффективному использованию финансовых средств.

Проведенный анализ общих основ аудита эффективности и финансового аудита, а также различий между ними дает основание утверждать, что речь сегодня должна идти не о замене, надстройке или включении одного из них в другой, а о внедрении в России нового типа государственного финансового контроля. Причем аудит эффективности должен не просто дополнить традиционный финансовый аудит, а наполнить новым содержанием систему государственного финансового контроля.

Аудит эффективности в настоящее время прочно занял свое место в системе государственного финансового контроля большинства зарубежных стран, но не заменил финансовый аудит.

Существует точка зрения, что проведение любого контрольного мероприятия должно обязательно включать две стадии: финансовый аудит и только затем аудит эффективности. Существует мнение, что аудит эффективности «включает в себя финансовый аудит, но, кроме того, обращает внимание на менее формализованные аспекты, связанные с оценкой результатов и результативности». Полагаем, что совсем не обязательно, чтобы проведению аудита эффективности предшествовал финансовый аудит. В Аудиторских стандартах ИНТОСАИ подчеркивается, что «на практике финансовый аудит и аудит эффективности зачастую дублируют друг друга и в таких случаях классификация вида аудита зависит от его основной цели».Органы государственного финансового контроля зарубежных стран при проверках исполнения бюджета часто проводят одновременно как финансовый аудит, так и аудит эффективности. Так, в Управлении Главного аудитора Канады разработана методика проведения комплексного аудита деятельности министерств, ведомств и государственных корпораций, включающая осуществление одновременно аудита отчетности, аудита соответствия и проверок эффективности расходования ими государственных средств. Данной точки зрения придерживаемся и мы. В связи с тем, что в настоящее время на законодательном уровне и в отечественной литературе практически не исследованы вопросы проведения аудита деятельности образовательных учреждений, который бы включал как методы финансового аудита, так и методы аудита эффективности, актуальной задачей является изучение методологии и разработка методики аудита деятельности образовательных учреждений.

Проверка эффективности государственных расходов на выполнение какой-либо программы может включать в качестве ее целей не только оценку достигнутых результатов программных мероприятий по сравнению с запланированными, но и определение правильности ведения и достоверности соответствующей финансовой отчетности. При этом реализация каждой из указанных целей проверки должна осуществляться на основе соответствующих им методов проведения аудита эффективности и аудита отчетности. Напротив, аудит эффективности может проводиться в «чистом виде», когда у проверяющих в результате предварительного изучения объектов проверки сформировалась определенная уверенность в том, что бюджетные средства использованы в соответствии с законом и их целевым назначением, а финансовая отчетность ведется правильно и является достоверной. Эта уверенность может быть основана также на материалах и результатах финансовых проверок на данных объектах органами внутреннего контроля или аудиторскими организациями.

Кроме того, следует заметить, что понятие «аудит эффективности» является не только комплексным, но и достаточно «открытым», обладающим способностью эволюционировать. Открытость этого понятия означает, что включаемая в него система элементов не является неизменной, а, напротив, допускает многовариантность, различные способы установления связи между государственными расходами, их экономичностью, продуктивностью и значимыми для общества результатами. Достаточно открыта и сфера при­менения этого вида аудита: от аудита эффективности реализации государственных, ведомственных (а в коммерческом секторе и част­ных) программ до аудита эффективности деятельности органов госу­дарственной власти, местного самоуправления, а также аудита эффек­тивности деятельности отдельных распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей (министерств, ведомств, бюджетных учреждений, государственных предприятий) и даже управляющих коммерческих организаций. Это относится, в том числе, и к государственным образовательным учреждениям, которые относятся к бюджетным организациям, так и к автономным негосударственным образовательным учреждениям, которые относятся к коммерческим частным организациям. Естественно, что в каждом конкретном случае возника­ют свои особенности, которые, впрочем, не меняют существа дела.

Таким образом, на основе представленного выше анализа сущности, содержания и места аудита эффективности в государственном финансовом контроле необходимо отметить следующее: аудит эффективности как форма финансового контроля формирования и использования государственных средств основывается на ряде общих с финансовым аудитом основных принципов и методов осуществления, присущих финансовому контролю как таковому, поэтому при проведении аудита деятельности образовательных учреждений необходимо применять методику, которая включала бы элементы как финансового аудита, так и элементы аудита эффективности.