Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на вклады участников складочным капиталом. Хозяйственное товарищество - это объединение лиц. Хозяйственные товарищества могут быть двух видов - полные товарищества и товарищества на вере (коммандитные товарищества).

Достоинства и недостатки товариществ

Достоинства.

Легкость организации. Подобно индивидуальной частной фирме, партнерство легко организовать. Почти во всех случаях заключается письменное соглашение (договор о товариществе), и, как правило, это не связано с обременительными бюрократическими процедурами.

Больше финансовых ресурсов. Объединение в партнерстве нескольких участников позволяет расширить его финансовые ресурсы в сравнении с ресурсами индивидуального частного предприятия. Партнеры могут слить воедино свои денежные капиталы, и обычно их предприятие представляется банкирам менее рискованным.

Совместное управление. Благодаря участию в бизнесе нескольких партнеров становится возможной более высокая степень специализации. С тщательно подобранными партнерами гораздо проще управлять повседневной деятельностью предприятия. Члены товарищества предоставляют друг другу время, свободное от занятия делами, а также обладают взаимодополняющими квалификациями и взглядами.

Недостатки товариществ.

Неограниченная ответственность. Каждый полный товарищ (в обоих типах товарищества) отвечает за долги фирмы независимо от того, чьими действиями была вызвана эта задолженность. Фактически каждый партнер несет ответственность за все неудачи предприятия - не только за результат собственных управленческих решений, но и за последствия действий любого другого партнера.

Разногласия между членами. Если в управлении участвуют несколько человек, подобное разделение власти может привести к несогласованной политике или к бездействию, когда требуются решительные действия. Еще хуже, если партнеры расходятся во взглядах по стратегическим вопросам.

Ограниченная жизнь. Продолжительность деятельности товарищества непредсказуема. Выход из партнерства или смерть одного из партнеров, как правило, влекут за собой распад и полную реорганизацию фирмы, полное прекращение ее деятельности.

Ограниченность финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы товариществ остаются ограниченными, хотя обычно и превосходят возможности индивидуальных частных фирм. Но у трех или четырех партнеров может также не хватить средств для успешного роста их предприятия.

Сложность ликвидации. После того, как вы связали себя с товариществом, выйти из него не так просто. При закрытии фирмы вопрос о том, что и кому достанется и что будет дальше, зачастую очень трудно решить. Адвокатские фирмы на удивление часто сталкиваются с ошибками в договорах об образовании товарищества и приходят к заключению, что раздел осуществить сложно.

4. Виды обществ: ООО, ОАО и ЗАО

Общество с ограниченной ответственностью - это хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Закрытым акционерным обществом является коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу; при этом акции ЗАО распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Простое товарищество (ПТ) образуется на основании договора. Это форма субъекта, к которой предъявляются особые требования.

Понятие и цели простого товарищества

Простое товарищество образуется между двумя или более сторонами. При этом не формируется ЮЛ. В процессе происходит объединение вкладов участников. Рассмотрим цели организации простого товарищества:

• Ведение совместной деятельности.
• Извлечение прибыли.
• Оптимизация расходов.
• Оптимизация налогообложения.
• Прочие цели, которые не противоречат законодательству.

Перечисленные пункты, а также определение ПТ, изложены в статье 1041 ГК РФ. Рассмотрим базовые признаки простого товарищества:

• Два или более участника.
• Объединение вкладов участников, в качестве которых могут использоваться деньги, собственность и даже профессиональный опыт. Как правило, вклады сторон являются равными. Однако они могут быть неравноценными, если соответствующее условие включено в договор. Все условия пользования имуществом также устанавливаются соглашением. Все аспекты, касающиеся общего имущества, изложены в статье 1043 ГК РФ.
• Совместная деятельность всех участников. Данный аспект регулируется статьей 1044 ГК РФ. Один участник может действовать от имени всего образования.
• Цель образования простого товарищества – получение прибыли. Если цель существования ПТ именно такая, в соглашении нужно предусмотреть условия распределения средств. Если в документе не прописаны специфические условия распределения денежных средств, прибыль распределяется между участниками в равных долях.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок покрытия убытков ПТ, на основании статьи 1046 ГК РФ, оговаривается соглашением. Если в нем ничего не указано, участники покрывают убытки соразмерно своим вкладам. В документе не может быть прописано условие о том, что одна из сторон не несет ответственности за убытки. Если такое условие прописано, соглашение признается ничтожным.

ВАЖНО! Сторонами простого товарищества могут быть исключительно ИП или ЮЛ.

Имущество простого товарищества

Вклады и имущество в ПТ отличаются теснейшей взаимосвязью. По этой причине имеет смысл анализировать эти понятия совместно. Вклады всех участников считаются равными. Исключение – фактическое неравенство вкладов или соответствующий пункт, включенный в соглашение. Понятие вклада в рамках простого товарищества изложено в статье 1042 ГК РФ. Это достаточно широкое понятие. Под вкладами может пониматься:

• физическое имущество;
• финансовые средства;
• навыки и профессиональные умения;
• профессиональные связи.

Нефизические объекты (навыки, связи и прочее) представляют собой интеллектуальную собственность и регулируются статьей 138 ГК РФ. Рассмотрим базовые особенности вкладов:

• Оценка вкладов осуществляется самими участниками ПТ. Для этого не приглашаются эксперты и оценщики. То есть оценка вкладов достаточно субъективна. В данном аспекте участники будут действовать по своему усмотрению.
• Стороны простого товарищества могут вносить неравные вклады.
• Доли сторон могут определяться не на основании соглашения, а на основании закона. К примеру, участники ПТ приобрели в собственность недвижимость. Распределяется имущество в соответствии с вкладами сторон.
• В соглашении должен быть прописан размер долей. Если соответствующего пункта нет, договор можно признать ничтожным на основании статьи 167 ГК РФ.
• Продукт деятельности ПТ считается совместной собственностью, если прочее не оговорено соглашением.

ВАЖНО! Участник простого товарищества может вносить в качестве вклада не только свою собственность, но и объекты, принадлежащие ему по праву аренды, договора безвозмездного пользования.

Преимущества и недостатки

Простое товарищество характеризуется преимуществами:

• Простота организации.
• Расширение финансовых возможностей.
• Совместное ведение дел.
• Объединение финансовых ресурсов, навыков и деловых связей.
• Отсутствие избыточных процедур при оформлении товарищества.
• Сокращение рисков.

Однако у простого товарищества присутствуют также недостатки:

• Вероятность появления разногласий между участниками.
• Каждый участник несет ответственность по задолженностям товарищества вне зависимости от того, из-за кого они появились.
• Ответственность за проступки ПМ.
• Сложность в разделении имущества при ликвидации товарищества.

Простое товарищество имеет смысл создавать только в том случае, если цели всех участников согласованы. Самый повышенный риск при образовании ПТ – это возникновение разногласий и конфликтов.

Налогообложение простого товарищества

Текущая деятельность простого товарищества будет облагаться НДС по правилам, зафиксированным в статье 174.1 НК РФ. Вести учет, на основании которого исчисляется НДС, должен участник, на котором лежит ответственность за ведение общих дел. Если в составе простого товарищества есть нерезидент, учет должен вести человек с российским гражданством. Лицо должно формировать по операциям, на которые начисляется НДС. Товарищество получает право на налоговый вычет сумм НДС по объектам, которые покупаются для ведения совместной деятельности. Данный пункт указан в пункте 2 и 3 статьи 174.1 НК РФ.

Начисление НДС выполняется в стандартном порядке. Учет разделен. То есть имущество и операции, которые относятся к деятельности образования, должны отражаться на автономном балансе. Порядок организации раздельного учета определяется участниками самостоятельно. Достигнутые соглашения должны быть внесены в . Самый простой способ разделить учет – его организация в автономной базе. Декларацию обязан подавать человек, который должен организовывать учет.

Создание налоговой базы оговорено статьей 278 НК РФ. В рамках исчисления налогов реализацией не считается передача имущества сторонами в форме вклада. Доходы, сформированные в результате деятельности компании, должны быть включены в состав . Из них вычитаются налоги. Убытки при исчислении налогов учитываться не будут.

Содержание договора простого товарищества

Как говорилось ранее, ПТ образуется на основании договора. Рассмотрим основные пункты, которые указываются в соглашении:

• Обязанности участников по внесению вкладов, содержанию имущества, ведению бухучета.
• Права участников по пользованию имуществом, участию в управлении делами, ознакомлению с документами. В соглашении можно указать право одного из ЮЛ по ведению дел.
• Вклад каждой из сторон и его оценка.
• Ответственность по задолженностям и действиям ПТ.

На основании договора участник может наделяться правом на заключение сделок от имени образования.

Прекращение деятельности простого товарищества

ПТ прекращает свою деятельность при некоторых обстоятельствах:

• Объявление одной из сторон ПТ недееспособной.
• Признание участника безвестно отсутствующим.
• Объявление одного из ЮЛ банкротом.
• Смерть одной из сторон.
• Ликвидация или реорганизация ЮЛ.
• Отказ участника от ПТ.
• Истечение продолжительности действия соглашения.

Если участник отказывается от бессрочного документа, соответствующее заявление должно быть составлено не позднее 3 месяцев. Нужно предоставить его прочим участникам. К процедуре выхода из ПТ нужно готовиться заранее. В целом прекратить деятельность образования достаточно просто.

Простое товарищество представляет собой объединение двух и более самостоятельных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей для ведения совместной деятельности - достижения общей цели, реализации одного или нескольких крупных проектов, успешное завершение которых напрямую зависит от участия каждого из товарищей - компаний, заключивших договор простого товарищества.

Уникальность договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждой из компаний.

Для начала обратимся к Гражданскому кодексу РФ, в соответствии с которым по договору простого товарищества (договору совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Участниками договора простого товарищества в сфере предпринимательской деятельности могут быть только коммерческие организации и/или индивидуальные предприниматели.

Соответственно, в договоре простого товарищества не могут участвовать некоммерческие организации, муниципальные образования, физические лица без статуса ИП.

В качестве своего вклада в совместную деятельность каждый из участников может внести любое имущество, денежные средства, профессиональные знания, навыки и умения. И даже деловую репутацию. В зависимости от возможностей каждого товарища и конкретных целей совместной деятельности.

Вклад каждого товарища подлежит денежной оценке по соглашению сторон (за исключением денежных средств), доли каждого не обязательно должны быть равными, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу лица с наименьшей ставкой налогообложения.

Изобразим схематично конструкцию договора простого товарищества (совместной деятельности).

При этом каждый из товарищей ведет обычную хозяйственную деятельность, заключая договоры, выполняя работы, оказывая услуги, осуществляя производство и/или реализацию товаров. Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество).

Наглядный управленческий эффект использования этой договорной конструкции достигается при:

Использовании общего имущества, представляющего неделимый объект;

Выполнении самостоятельными компаниями отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж).

Например, объект недвижимости находится в общей собственности двух или более лиц, один из которых не принимает участия в оперативной деятельности. Заключение договора простого товарищества позволит второму собственнику в качестве товарища, ведущего общие дела, единолично заключать договоры аренды, договоры на обслуживание и т.п., после чего распределять уже чистый доход («все доходы минус все расходы») в пользу каждого из собственников в согласованных пропорциях.

Другой пример. Торговая и производственная компания объединяют свои вклады для осуществления совместной деятельности в сфере производства конкретного вида продукции. Торговая компания при этом осуществляет закуп сырья, реализацию готовой продукции, ведет общие дела, осуществляет учет доходов и расходов и распределение прибыли между участниками. Вкладом производственной компании будут являться производственные навыки. Учитывая, что налоговой базой для исчисления налога с доходов в этом случае является не вся сумма реализации каждой компании, а только распределенная в ее пользу прибыль, это существенно расширяет возможности для применения УСН. А если совместная деятельность связана с производством пищевых продуктов, может быть дополнительный бонус в виде сниженной ставки УСН «доходы минус расходы» и ставки страховых взносов 26 % (вместо обычных 34 % с 2011 года). В Свердловской области для таких компаний она составляет 5 %.

Не исключено, что один или несколько участников простого товарищества будет осуществлять и иную деятельность, выходящую за рамки совместной деятельности. В этом случае должен быть обеспечен раздельный учет доходов и расходов.

Еще одна особенность этого договора состоит в отсутствии четких правил и требований учета финансового результата деятельности простого товарищества. Соответствующая глава Гражданского кодекса РФ содержит в основном диспозитивные нормы, позволяющие установить в договоре «иное» (начиная от оценки вклада в совместную деятельность, распределения бремени несения расходов и доли участия в прибыли до установления режима собственности участников на имущество, внесенное каждым из них в качестве вклада).

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» призвано установить правила отражения в бухгалтерском учете результатов участия в совместной деятельности. Однако и в нем практически нет четких правил. Например, даже такой немаловажный вопрос, как распределение затрат на оплату труда сотрудников каждого из товарищей, отдан на откуп договаривающимся сторонам.

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждый из товарищей реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а товарищ, ведущий общие дела, ведет учет абсолютно всех доходов и расходов, как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими товарищами. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п.4 ст.273 НК РФ).

По окончании налогового периода товарищ, ведущий общие дела, распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен товарищами в целях налогообложения, именно с него необходимо уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

В соответствии со ст.174.1 НК РФ вся деятельность простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость, независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Иными словами: даже если все участники простого товарищества применяют упрощенную систему налогообложения, вся выручка от совместной деятельности будет облагаться НДС. При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС. А вот уже распределенная прибыль каждого из участника будет облагаться по ставке УСН.

Примечательно, что к вычету будет приниматься и НДС, уплаченный своим поставщикам компаниями-«упрощенцами», что при ведении ими самостоятельной деятельности невозможно.

Таким образом, с точки зрения налогообложения рассматриваемая конструкция простого товарищества позволит:

Принять к вычету весь «входящий» НДС, включая НДС, уплаченный «упрощенцами»;

Учесть в целях налогообложения не выручку каждого товарища, а распределенный (очищенный от расходов) доход, что существенно расширяет резервы на применение УСН (при исчислении предельного размера доходов за основу берется не выручка, а распределенный доход, который ниже);

Оптимизировать налоги с доходов посредством перевода части выручки с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей-«упрощенцев», являющихся плательщиками единого налога по ставкам 5%, 10% или 15 % (установление пониженных ставок единого налога по УСН является прерогативой субъектов РФ);

Оптимизировать социальные платежи, поскольку товарищ, применяющий УСН и осуществляющий производственную деятельность, может применять ставку страховых взносов в размере 26 %.

Учитывая вышеперечисленные преимущества, заключение договора простого товарищества нередко рассматривается налоговым органом как попытка получить необоснованную налоговую выгоду. Вместе с тем, очевидно, что заключение договора простого товарищества имеет и явно выраженный управленческий эффект, поскольку позволяет с помощью договорного инструмента (а не в административном порядке) одновременно удовлетворить противоположные по своей сути потребности: предоставить самостоятельность отдельным подразделениям и сохранить бизнес-процессы, гарантировав успешное выполнение проектов.

Преимущества и недостатки сотрудничества лизингодателя с ООО и ОАО

Ваш вопрос:

Есть 2 организации:
1) ЗАО «ХХХ» — крупный завод по производству нефтепродуктов, который занимает одно из лидирующих положений в регионе на своем рынке. Образован в 1956 г. Генеральный директор уже бессменно руководит заводом на протяжении 23 лет…
2) ООО « YYY » — организация, которая была образована в 2003 году единственным учредителем, который ее и возглавляет. Занимаются оптовой торговлей продуктами питания. Один из многих игроков на этом рынке.
ЗАДАЧА: Необходимо указать по каждой из этих организаций как можно больше преимуществ и недостатков сотрудничества лизингодателя с ними(допускаем, что каждый из них – новый, вновь привлеченный к сотрудничеству клиент).

Ответ юриста:
Обозначенные организации в качестве кого будут выступать, если Вы лизингодатель?

Простое товарищество в россии

Ваш вопрос:

Здравствуйте! Я хотел бы узнать существует ли какое то наименование для простого товарищества в России между двумя ИП? То есть как официально привязать другое имя(совершенно не связанное с именами и фамилиями этих двух ИП)? Это мне необходимо для регистрации аккаунта разработчика в Apple как компании(простого товарищества или general partnership), вот там и нужно указать одно общее имя компании. Заранее огромное спасибо за ответ или любую консультацию!

Ответ юриста:
У обычного приятельства нет собственного наименования, это контракт, а не лицо. Можно использовать имя 1-го из товарищей.
В принципе можно использовать общее заглавие как «коммерческое обозначение» (ст. 1538 - 1541 ГК РФ). Но на практике никогда с таким не сталкивался.
________________________________________

Работа в рамках простого товарищества

Ваш вопрос: простое товарищество

Добрый день.
У нас есть несколько ИП, которые планируют начать работу в рамках простого товарищества.
Сейчас на объекте фактически работает одно ИП, на которое зарегистрированы:
1) договор аренды (в Регпалате на 3 года).
2) ККТ, через которую принимаются платежи от физических лиц
3) сотрудники
Еще 3 ИП, вкладывают свою экспертизу в маркетинге, продвижении продукта, технологиях и тд. и все вместе создают простое товарищества. Все 3 ИП не имеют кассового аппарата, поскольку с физиками никогда не работали.
Все 4 ИП на УСН 6%.
Вопросы, которые у нас возникли в связи с созданием простого товарищества:
1) каким образом принимать деньги от физиков, зачисляя их на расчетный счет простого товарищества, если простое товарищество не может иметь ККТ? Ведь если мы будем проводить деньги через ККТ имеющегося ИП, то налоговые органы могут признать это доходом ИП и налог будет платить только это ИП, а не все члены простого товарищества?
2) нужно ли перезаключать договор аренды с ИП на простое товарищество, чтобы стоимость аренды уплачивалась с расчетного счета товарищества?
Ответ юриста:
1) каким образом принимать средства от физиков, зачисляя их на расчетный счет обычного приятельства, если обычное приятельство не может иметь ККТ? Ведь если мы будем проводить средства через ККТ имеющегося ИП, то налоговые органы могут признать это доходом ИП и налог будет платить только это ИП, а не все члены обычного приятельства?
Сергей
При уплаты налога одним из товарищей, обусловьте соглашением порядок компенсации другими товарищами.
Статья 1046. Общие расходы и убытки товарищей
Порядок
покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью
товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такового соглашения
каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально цены его
вклада в общее дело.
Соглашение, вполне освобождающее кого-то из товарищей от роли в покрытии общих расходов либо убытков, ничтожно.
2) необходимо ли перезаключать контракт аренды с ИП на обычное приятельство, чтоб цена аренды уплачивалась с расчетного счета приятельства? Можно ли в данном случае будет провести перерегистрацию в Регпалате?
________________________________________

Расторжение договора простого товарищества

Ваш вопрос:

Добрый вечер. Договор простого товарищества с раздельным балансом. дата окончания 18.07.2015г. ИЛИ до наступления определенных условий: цели совместного сотрудничества достигнуты…и т.д.
Вкладами членов товарищества по договоренности являлись: партнер 1 — деньги, партнер 2- "умственные способности".
Другими словами — "один платил, второй работал". Договором вклады не оговорены, то есть ни размер ни сумма кто сколько должен внести не прописано. Единственно при достижении цели партнеры имеют равные доли в праве собственности на созданный объект.
В настоящее время работа над объектом приостановлена, Партнер 2 на связь не выходит, в то время как ему за работу была выплачена немалая сумма 500т.р.
на претензию о расторжении договора и просьбе вернуть деньги, так как цель не достигнута, ответил что якобы работа приостановлена не по его вине а по вине партнера 1, так как он не оплатил последние этапы работы. Так же ответил что дальше сотрудничать не желает.
можно ли через суд взыскать по договору с партнера 2, суммы выплаченные ему?
Ответ юриста:
Маргарита, Здравствуйте! Чтоб ответить на ваш вопрос необходимо созидать ваш контракт и иметь информацию об выполнении контракта партнерами за весь период деяния контракта.
________________________________________

Договор простого товарищества

Ваш вопрос:

Здравствуйте, необходима консультация по поводу целесообразности заключения договора простого товарищества
2 индивидуальных предпринимателя (ИП) хотят помимо своей основной деятельности объединиться в качестве партнеров для реализации 2х проектов.
ИП1 занимается розничной торговлей, владеет 5 магазинами.
ИП2 занимается транспортными услугами.
Проект 1.
ИП 1 продает право участия в прибыли (убытках) в одном из своих магазинов. Только в одном!
Вклад ИП1 — только нематериальные активы: готовая бизнес-система, профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи.
Вклад ИП 2 — денежные средства
Оценочная стоимость вклада ИП 1 — 1 800 000 руб
Оценочная стоимость ИП2 — 200 000 руб
Прибыль / убыток от данного магазина будут распределены между ИП 1 и ИП 2 в соответствии с размером вклада, т.е. 90/10 . Подведение итогов и распределение прибыли/ убытка поквартальное.
Ведение общих дел товарищей возложено на ИП1.
Товарищество негласное.
Проект 2
Те же ИП1 и ИП2 хотят создать общий интернет -магазин с распределением долей(прибыль/убыток) — 50/50 , регистрация домена произведена на ИП2 (на физ лицо) , но необходимо закрепить право на владение 50% этого домена ИП 1
Вклад ИП1 — профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи.
Ответ юриста:
Уважаемый Алексей! Здравствуйте! Непростая схема, да к тому же с налоговыми вероятными последствиями, потому что если у ИП УСН - появляется НДС (см. ст.174.1 НК).
А ООО образовать не судьба?
________________________________________

Действие нотариально удостоверенного договора простого товарищества

Ваш вопрос:

Здравствуйте! Трое ИП заключили договор простого товарищества и нотариально его удостоверили, стали участниками данного договора. Впоследствии, один из участников присвоил все имущество и отказывается соблюдать условия договора, закрыл ИП. Были судебные разбирательства, которые ни к чему не привели. По факту никакой деятельности в рамках данного договора не ведется. Однако Договор был удостоверен нотариусом, т.е. является нотариальным. Нотариальный договор считается заключенным после совершения нотариального действия по удостоверению договора. Если сторонами был оформлен нотариальный договор, то и соглашение об изменении или расторжении договора удостоверяется нотариусом, что в нашем случае не было сделано до сих пор. Является ли договор действующим на данный момент, является ли участник отказывающийся соблюдать условия договора его участником, может ли он быть госслужащим, если он участник договора простого товарищества? Спасибо.

Ответ юриста:
Добрый день!
При существенном нарушении контракта одной из сторон, контракт может быть изменен либо расторгнут по решению суда ст. 450 ГК РФ.
В согласовании со ст. 17 ФЗ «О гос штатской службе Русской Федерации» В связи с прохождением штатской службы штатскому служащему воспрещается заниматься предпринимательской деятельностью лично либо через доверенных лиц, также участвовать в управлении хозяйствующим субъектом (кроме жилищного, жилищно-строительного, гаражного кооперативов, садоводческого, огороднического, дачного потребительских кооперативов, приятельства собственников недвижимости и профсоюза, зарегистрированного в установленном порядке). Таким макаром, муниципальный служащий не может быть ИП и не может являться участником обычного приятельства.
________________________________________

Можно ли открыть магазин заключив договор простого товарищества?

Ваш вопрос:

Добрый день!
Можно ли составить, ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, при открытии ювелирного магазина между ИП и физ.лицом?

Ответ юриста:
В согласовании со ст. 1041 ч. 2: "Сторонами контракта обычного приятельства, заключаемого для воплощения предпринимателькой деятельности, могут быть только личные предприниматели и (либо) коммерческие организации".
Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на собственный риск деятельность, цель которой — систематическое получение прибыли от использования имуществом, реализации продуктов, выполнения работ либо оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким макаром, если в договоре будет фигурировать что он заключен с целью получения прибыли (а это следует из вида деятельности), то данный контракт будет являться жалким (ст. 168 ГК РФ).
________________________________________

Простое товарищество

Ваш вопрос:

Два ООО желают взять один кредит и строить доступное жилье без образования нового юр лица. Возможно ли между ними заключение договора простого товарищества для осуществления совместной деятельности? Или лучше использовать другие формы сотрудничества?

Ответ юриста:
Здравствуйте, Вадим!
Согласно ст. 1041 ГК РФ 2. Сторонами контракта обычного приятельства, заключаемого для воплощения предпринимательской деятельности, могут быть только личные предприниматели и (либо) коммерческие организации. 3. Особенности контракта обычного приятельства, заключаемого для воплощения совместной вкладывательной деятельности (вкладывательного приятельства), инсталлируются Федеральным законом «Об вкладывательном товариществе».
Да, заключение такового контракта меж вами может быть.
Желаю Удачи!
________________________________________

Договор простого товарищества с компаньоном

Ваш вопрос:

Здравствуйте! Мне необходимо оформить договор простого товарищества с компаньоном. Могу ли я его составить и подписать у нотариуса или это совместный договор между вкладчиками долей и нотариус такое не заверяет?

Ответ юриста:
Светлана, Добрый день!
Законодательство не просит нотариального удостоверения контракта обычного приятельства, но, Вы сможете его удостоверить у нотариуса на Ваше усмотрение.
________________________________________

Как оформить внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)?

Ваш вопрос: простое товарищество преимущества и недостатки

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

Ответ юриста:
При разработке обычного приятельства каждый участник (организация либо бизнесмен) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ).
Вкладом может быть хоть какое имущество: средства, главные средства, материалы, продукты, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
Внесение вклада имуществом
Внесенное каждым товарищем имущество, которым он обладал на праве принадлежности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ заносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (к примеру, оплаченное имущество либо предметы лизинга), такое имущество признается общим, применяемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
Контракт о совместной деятельности
В договоре обычного приятельства необходимо найти:
валютную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по цены (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств (п.
________________________________________

Договор простого товарищества составлен грамотно?

Ваш вопрос:

Хотим со знакомым подписать договор простого товарищества и вложиться в дело. Однако всеми средствами будет он распоряжаться в другом городе, мне будет перечислять проценты согласно данному договору ежемесячно. Прошу проверить правильность договора, особенно пункты о выплате процентов (приложение) и об отвественности
Наше соглашение.doc

Ответ юриста:
Хороший вечер, Максим.
Стороны контракта предприниматели?
________________________________________

Каковы преимущества и недостатки процедуры банкротства физического лица?

Ваш вопрос:

Здравствуйте, подскажите стоит ли мне связываться с процедурой банкротства? На данный момент долг в районе 450 тысяч у приставов и еще столько же у банков, приставам я плачу 50% оф зп, банкам нет, имущества не имею, долю в квартире переписал 2,5 года назад когда еще не было просрочек, но кредиты уже были, читал что данная процедура очень затратная

Ответ юриста:
Добрый день, Игорь.
Перед тем как подавать на банкротство нужно провести кропотливый анализ вашей деятельности по распоряжению имуществом в последние три года перед банкротством, поглядеть опасности обжалования сделок, вербования к ответственности и т.п., способности утраты сегодняшнего имущества, в том числе и оформленного на супругу.
Не считая того, нормы закона о банкротстве составлены таким макаром, что расходы на банкротство составят по подготовительным расчетам более 40-50 000 рублей (только расходы), без денег не рекомендую ввязываться в банкротство, оно просто будет прекращено. Но, данная сумма это наилучший и маловероятный вариант банкротства, когда арбитражный управляющий согласится провести функцию только за установленное законом вознаграждение.
Обычно требуют оплатить правовое сопровождение процедуры.
С учетом этого, общая цена услуг по банкротству физического лица составит приблизительно сумму в промежутке от 50 до 200 тыщ рублей (находится в зависимости от региона, управляющего, трудности дела), если дело будет касаться обычных случаев.
________________________________________

Налогооблажения для ИП работающих по договору простого товарищества

Ваш вопрос: простое товарищество

Здравствуйте подскажите пожалуйста, я и моя знакомая, хотим открыть магазин цветов и подарков,по определенным причинам ООО нам не подходит, поэтому думаем оформить два ИП и заключить договор простого товарищества.Какой способ налогообложения мы можем выбрать для обоих ИП, чтобы по налогам все было правильно и так сказать красиво.Насколько я поняла товарищество не может работать по ЕНВД, а по УСН это сложно так как нужна касса, а регистрируеться она только на одно лицо.Помогите пожалуйста разобраться, какой вид налогооблажения можно выбрать для обоих ИП?

Ответ юриста:
Анастасия, Здравствуйте!
Вам в любом случае будет нужно использовать систему налогообложения в виде ЕНВД, так как это прямо следует из статьи 346.29 НК РФ (если мы ведем речь о розничной торговле).
Меж тем, так как положения главы 55 ГК РФ не предугадывают обязанность каждого из товарищей производить одну и ту же деятельность для заслуги поставленной цели, то я считаю, что в договоре обычного приятельства Вам можно оформить все так, чтоб торговля и выручка от торговли проходили через 1-го личного предпринимателя-товарища и, соответственно, была задействована только одна касса. При всем этом рассредотачивание прибыли не будет зависеть от подобного рассредотачивания функций 2-ух товарищей. В данном случае заморочек с налогообложением не будет, а второму товарищу можно оформить деятельность, которая могла бы в чистом виде подпадать под УСН.
За определенное вознаграждение готов детально проанализировать данную ситуацию и составить удачный вам контракт обычного приятельства и дать подробные консультации об имеющихся у Вас вариантах.
________________________________________

Договор простого товарищества. Ответственности

Ваш вопрос:

Добрый вечер!
2 года назад открывали с партнером бизнес. Весь бизнес я регистрировал на себя как ИП (партнер также ИП). Договор простого товарищества не заключали, все было на доверии. Сейчас возникла ситуации, когда имеются задолженности по арендной плате в размере 1 млн. руб. С партнером договорились составить и подписать договор простого товарищества задним числом (2х летней давности). Вопрос: Возможно ли это и будет ли этот договор действительным в суде, если кредиторы подадут в суд на взыскание задолженности? Как правильно поступить, чтобы в случае обращения в суд сумма задолженности делилась пополам между товарищами?

Ответ юриста:
Здравствуйте Дмитрий!
А арендовали помещение только Вы, как ИП, а не напополам с партнером?
К примеру он половину помещения и Вы половину помещения?
________________________________________

Д.А. Прокофьев,
консультант Северо-Западного Территориального Института Профессиональных Бухгалтеров,
преподаватель учебных центров: Институт экономики и права, Институт повышения квалификации «Телеком»

Простое товарищество (совместная деятельность) - специфическая форма осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Участие в совместной деятельности связано с определенными сложностями:

• необходимость четкого юридического оформления отношений между участниками при заключении договора простого товарищества и впоследствии;
• необходимость ведения раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;
• особый порядок налогообложения простого товарищества.

Правовые основы совместной деятельности

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или более лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения другой, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следует обратить внимание, что договор простого товарищества может быть заключен как на определенный срок, так и в бессрочной форме.

Сторонами договора простого товарищества могут быть индивидуальные предприниматели или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Вклады участников предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств (ст. 1042 ГК РФ).

Внесенная товарищами собственность, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такого сотрудничества плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, но только если иное не установлено законом, договором простого товарищества или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Пользование общим имуществом осуществляется по общему согласию товарищей, а если оно не было достигнуто, то в порядке, устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 ГК РФ). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). По мнению автора, если в совмест­ной деятельности не участвуют организации, то бухгалтерский учет вести не обязательно. Дело в том, что в Гражданском кодексе нет требования об обязательности ведения бухгалтерского учета простыми товариществами. Из текста закона следует, что эта функция может выполняться, но не в обязательном порядке. Кроме того, закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 20/03 «Информация об участии в простом товариществе» и План счетов применяются только для организаций. Не существует ни одного нормативного документа, согласно которому индивидуальные предприниматели в какой-либо ситуации были обязаны вести бухгалтерский учет. Однако в любом случае необходимо обеспечить учет доходов и расходов, достаточный для расчета суммы прибыли, подлежащей распределению между товарищами.

Каждый товарищ, независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны (ст. 1045 ГК РФ).

В простом товариществе общие дела можно вести следующим образом:

1) Каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей.

Этот вариант наиболее удобен с точки зрения гибкости и оперативности совершения операций. Он применим в ситуации, когда каждый товарищ, по сути, осуществляет деятельность независимо от других (начиная от приобретения необходимых для деятельности ресурсов и заканчивая продажами своих товаров или услуг). В этом случае каждый товарищ самостоятельно ведет учет своих доходов и расходов и определяет заработанную им прибыль. Затем эти данные сводятся воедино товарищем, ведущим общие дела, и каждому участнику распределяется доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал. В данном случае смыслом для создания простого товарищества может быть возможность применения более выгодной системы налогообложения по сравнению с полностью независимой деятельностью.

Другая ситуация, когда целесообразен этот способ, - четкое распределение между товарищами сфер деятельности. Например, один товарищ занимается только закупками, а другой - исключительно продажами. Тогда каждый из них будет совершать сделки в своей области от имени всех товарищей.

2) Ведение дел осуществляется отдельными участниками.

Данный способ может применяться, например, если кто-либо из товарищей только предоставляет средства для осуществления совместной деятельности, не принимая непосредственного участия в совершении операций (такая деятельность имеет оттенок доверительного управления). Он получает за это определенную долю прибыли. Также этот способ используется, когда кто-либо из товарищей участвует в совместной деятельности, предоставляя свои услуги по ведению общих дел.

В перечисленных случаях все сделки в рамках простого товарищества будут совершать те товарищи, которые непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности.

3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.

Такой вариант подходит, когда в рамках простого товарищества совершается относительно небольшое количество сделок, но при этом они достаточно велики по объему. Тогда каждый из товарищей может быть заинтересован в том, чтобы непосредственно контролировать заключение и совершение таких сделок.

Также этот способ применим, если степень доверия между товарищами не очень велика.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 1044 ГК РФ).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением участников (это может быть дополнительное соглашение к договору). При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение будет признано ничтожным, если оно полностью освобождает кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков (ст. 1046 ГК РФ). Следует отметить, что ничтожным будет признан не сам договор, а только соответствующее соглашение.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п. 2 ст. 1047 ГК РФ).

По общему правилу прибыль от совместной деятельности распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением товарищей. В принципе, прибыль можно распределять любым способом, который устроит всех товарищей. Так, например, если каждый товарищ автономно осуществляет полный цикл деятельности (от покупок до продаж), то каждому участнику может распределяться доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал. Нельзя устранить кого-то из товарищей от участия в прибыли (ст. 1048 ГК РФ).

Договор простого товарищества прекращается вследствие (п. 1 ст. 1050 ГК РФ):

Истечения срока договора простого товарищества;

Отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в договоре простого товарищества, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

Смерти товарища, объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, но только в случае, если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами;

Объявления кого-либо из товарищей банкротом или при выделении доли товарища по требованию его кредитора (если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами);

В других случаях.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Товарищи производят раздел имущества, находившегося в их общей собственности, возникших у них общих прав требования по соглашению между собой и в порядке, предусмотренном статьей 252 Гражданского кодекса РФ. Это значит, что, например, если участники не достигнут соглашения о способе и условиях раздела, то их противоречия будут разрешены в судебном порядке.

При этом следует отметить, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь (например, транспорт, оборудование или вычислительную технику), вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврат ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

После прекращения договора простого товарищества его участники продолжают нести солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (п.2 ст.1050 ГК РФ).

Общий режим налогообложения

Налог на добавленную стоимость

По новым правилам ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, возлагается на участника простого товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. Этот аспект совместной деятельности (кто именно обязан исчислять и уплачивать «общий» НДС) имеет смысл определить в тексте самого договора простого товарищества либо составить дополнительное соглашение к договору. На выбранного таким образом участника договора возлагаются все обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренные главой 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества участник товарищества, исчисляющий НДС, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Только тот товарищ, который исчисляет НДС, может получить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом у данного участника должны быть счета-фактуры, выставленные ему продавцами.

Если товарищ, который исчисляет НДС, ведет дополнительно к общим делам товарищества иную деятельность, то он может получить вычет только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав:

Используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества;

Используемых им при осуществлении иной деятельности.

Однако законодатели не конкретизировали механизм ведения раздель­ного учета «входящего» НДС для этих ситуаций. Поэтому есть смысл для товарища, исчисляющего НДС, включить соответствующий пункт в свою учетную политику для целей налогообложения. По мнению автора, можно руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, в соответствии с которыми «входящий» НДС по покупкам, которые невозможно отнести к конкретной деятельности, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав по видам деятельности за налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Также следует отметить, что ни Налоговый кодекс, ни Порядок заполнения декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 163н) не предусматривают необходимость представления в налоговый орган отдельной декларации по НДС в части операций по договору простого товарищества. В то же время в форме декларации отсутствуют специальные разделы или какие-либо расшифровки показателей для данных ситуаций.

По мнению автора, участнику договора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнении декларации следует прибавлять данные, связанные с операциями по договору простого товарищества, к показателям по «своим» операциям, не связанным с совместной деятельностью.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Никаких выгод договор простого товарищества здесь не дает, поскольку как бы ни осуществлялась деятельность - «независимо» или «совместно», - оба налога будут исчисляться от суммы прибыли.

Простое товарищество в данном случае скорее будет порождать дополнительные трудности, поскольку в Налоговом кодексе не содержится особенностей, связанных с исчислением данных налогов при осуществлении совместной деятельности. В том числе отсутствуют положения по организации раздельного учета и распределения дохода для правильного расчета налоговой базы. Также эти правила не установлены в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ от 13 августа 2002 г. № БГ–3–04/430).

Следовательно, могут существовать различные варианты отражения доходов и расходов, связанных с совместной деятельностью, в Книгах учета доходов и расходов предпринимателей-товарищей (особенно в случае, когда все товарищи участвуют в совместной деятельности «активно», получают доходы и осуществляют расходы, действуя от своего имени).

Некоторые налоговые чиновники считают, что каждый из товарищей должен отражать в Книге полученные лично им доходы и произведенные лично им расходы (например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 7 августа 2002 г. № 27–08н/36268). Но они не объясняют, как в этом случае отразить распределение прибыли.

По мнению же автора, более правильным вариантом является учет всех операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, в Книге одного из товарищей (ведущего общие дела) с последующим отражением сумм распределенной прибыли в Книгах всех участников. Такая методика вытекает из экономического и правового смысла договора простого товарищества.

Упрощенная система налогообложения

Доходы от реализации (в соответствии со ст. 249 НК РФ);

Внереализационные доходы (в соответствии со ст. 250 НК РФ).

При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса.

К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль (а значит, и для расчета налога на УСН) относятся доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса (подп. 9 ст. 250 НК РФ).

Фрагмент документа

Налоговый кодекс РФ. Статья 278 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества»

1. Для целей настоящей главы не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее в настоящей статье - товарищество)…

3. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

4. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются…

6. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Если предположить, что предприниматель-товарищ не осуществляет иной предпринимательской деятельности, то единственной операцией, формирующей налоговую базу за квартал (по налогу на УСН), должно быть признание внереализационного дохода:

Внерелезационный доход = Общая налогооблагаемая прибыль товарищества х Доля участника в распределении общей прибыли

Доля этого участника устанавливается условиями договора или в дополнительных соглашениях. О ее размере сообщает в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, участник товарищества, который ведет учет общих доходов и расходов (п. 3 ст. 278 НК РФ).

До 2006 года налоговое законодательство не ограничивало товарищей в выборе объекта налогообложения для применения УСН («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Поэтому совместная деятельность могла использоваться для эффективной налоговой оптимизации. Она заключалась в том, что все участники товарищества применяли УСН с объектом «доходы» и налоговой ставкой 6 процентов. Налоговой базой для них являлась одна сумма - внереализационный доход, распределенный за квартал в соответствии с правилами, описанными выше. Но поскольку распределению подлежал не доход, а прибыль, то получалось, что товарищи фактически уплачивали налог в объеме 6 процентов от суммы прибыли (а не 6% от дохода или 15% от прибыли, как было бы при «независимом» осуществлении деятельности).

Однако с начала текущего года вступили в силу изменения, внесенные в главу 26.2 Налогового кодекса (закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). Согласно новой редакции пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, предприниматель, применяющий УСН (объект - «доходы»), не вправе в 2006 году быть участником договора простого товарищества. Если же этот предприниматель станет его участником, то, скорее всего, налоговики посчитают, что он утратит право на применение «упрощенки», начиная с того квартала, в котором договор простого товарищества вступил в силу (по аналогии с положениями п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Но что делать предпринимателю, если он применяет вариант «доходы» и является участником договора простого товарищества, заключенного до 2006 года? Для решения этой проблемы представители Минфина предложили налогоплательщикам три варианта (письмо от 21 ноября 2005 г. № 03–11–04/2/136):

1) Выйти из состава участников договора простого товарищества до 1 января 2006 года и продолжать применять УСН с объектом налогообложения «доходы».

2) Если предприниматель применяет УСН с 1 января 2003 года (то есть к началу 2006 года он работает на «упрощенке» в течение 3 лет), то он вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения (на «доходы, уменьшенные на величину расходов»), уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

3) Если предприниматель применяет УСН с какого-либо момента после 1 января 2003 года (т.е. к 01.01.2006 г. УСН применяется в течение менее чем 3 лет), то он не может изменить объект налогообложения и, оставаясь участником договора простого товарищества, теряет право применять УСН. И тогда с 2006 года он обязан применять общий режим налогообложения.

Однако следует отметить, что в главе 26.2 НК РФ дан закрытый перечень ситуаций, когда налогоплательщик теряет право применять УСН и обязан перейти на общий режим налогообложения (они перечислены в п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И такой случай, как заключение договора простого товарищества, в этом перечне не поименован. Поэтому, хотя формально предприниматель, участвующий в совместной деятельности и исчисляющий налог с объектом «доходы», нарушает положения Главы 26.2 НК РФ, в ней отсутствует законный механизм для принудительного его перевода на общий режим налогообложения.

Такая противоречивость законодательства может являться поводом для арбитражных споров, и, по мнению автора, судебные органы будут руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика) и выносить решения в пользу предпринимателей. Таким образом, до тех пор, пока в НК РФ не внесены изменения, устраняющие данную коллизию, у предпринимателей остается возможность побороться за свои права.

ЕНВД

С 2006 года был введен в действие пункт 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса (закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ), согласно которому ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на данный режим налогообложения, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества.

Таким образом, это новшество, по сути, дает предпринимателю, занимающемуся розничной торговлей, оказанием бытовых услуг или иной деятель­ностью, переведенной на уплату ЕНВД, >право выбора режима налогообложения.

Если более выгодным вариантом является уплата ЕНВД, то деятельность следует осуществлять «независимо». Если же более предпочтительно применять «упрощенку», то ту же самую деятельность следует осуществлять через простое товарищество (в этой ситуации можно использовать только УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

При этом может применяться следующий вариант: договор простого товарищества заключается между предпринимателем и юридическим лицом, у которого тот же предприниматель является учредителем либо как-то иначе его контролирует. Причем участие в совместной деятельности юридического лица носит формальный характер и сводится к ведению учета и распределению прибыли за символическое вознаграждение (небольшой процент от прибыли, достаточный для покрытия административных расходов).

1. Плюсы и минусы простого товарищества.

Возможность объединения капиталов, усилий, деловых связей и т.п. для достижения общих целей и получения прибыли;

Не создается юридическое лицо, и это позволяет сэкономить на административно-управленческих расходах;

Поскольку простое товарищество само по себе не является налогоплательщиком, это дает определенные возможности для «вуалирования» деятельности, затрудняет проведение проверок для налоговых чиновников;

В некоторых ситуациях появляются возможности для налоговых оптимизаций.

Специфичность юридического оформления отношений между товарищами (договор простого товарищества и дополнительные соглашения к нему);

Трудности, связанные с ведением раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;

Своеобразное, а в некоторых случаях недостаточное законодательное регулирование налогообложения простого товарищества.

2. Целесообразность простого товарищества для общего режима налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, совместная деятельность, не давая никаких налоговых преимуществ, создает трудности по организации раздельного учета доходов и расходов (для исчисления НДФЛ и ЕСН), покупок и продаж (для исчисления НДС). Эти трудности усугубляются отсутствием полноценного законодательного регулирования по вопросам исчисления налогов «общего режима» в рамках простого товарищества, что порождает определенную неоднозначность при заполнении налоговых регистров и налоговых деклараций и, как следствие, дополнительные налоговые риски.

Простое товарищество в этом случае может быть целесообразным исключительно с точки зрения объединения средств и усилий без создания юридического лица. Аспект возможной оптимизации налогов в данном случае не прослеживается.

3. Целесообразность простого товарищества для упрощенной системы налогообложения.

Хотя с 2006 года законодатель лишил налогоплательщиков-упрощенцев столь явной привилегии, запретив участникам простого товарищества применять УСН с объектом налогообложения «доходы», совместная деятельность дает некоторые возможности и для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предположим, что помимо участия в совместной деятельности у предпринимателя есть иные операции, связанные с предпринимательской деятельностью, вызывающие расходы (например, административно-управленческие). Если сумма этих расходов достаточно велика и суммарная прибыль достаточно мала (либо получается убыток), то предприниматель обязан по итогам года уплатить минимальный налог, определяемый как 1 процент от суммы доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но поскольку доходом предпринимателя в этой ситуации будет являться только распределенная сумма прибыли от участия в простом товариществе, то и минимальный налог будет рассчитываться как 1 процент не от полного оборота (выручки), а только от указанной прибыли. Для таких налогоплательщиков-«минималистов» это будет весьма существенной налоговой оптимизацией.

Если же предприниматель планирует зарабатывать и декларировать прибыль, достаточно большую для того, чтобы уплачивать «обычный», а не минимальный налог, совместная деятельность не будет давать положительного налогового эффекта (в любом случае налог составит 15 процентов от прибыли). И тогда (как и в случае с общим режимом налогообложения) аргументы в пользу участия в простом товариществе сводятся к чисто экономическим.

4. Целесообразность простого товарищества для деятельности, переведенной на ЕНВД.

Как было сказано, у предпринимателя, занимающегося розничной торговлей, оказанием бытовых услуг или иной деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, появляется право выбора режима налогообложения - «независимая» деятельность с уплатой ЕНВД или деятельность через простое товарищество с возможностью применения УСН.