2.2 Понятия основных средств предприятия в трактовке различных авторов

Данилан А.А. считает, что основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые в процессе использования снашиваются постепенно и поэтому служат длительное время, участвуют в нескольких производственных циклах в неизменной натуральной форме. К ним не причисляют те средства труда, которые согласно действующим инструкциям отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Бакаев А.С. пишет, что в составе основных средств отражают различные материально – вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Кирьянов З.В. дает понятие об основных средствах (фондах). Основные средства (фонды) – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе многократно, не меняя натуральной формы, выполняют одну и ту же функцию в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость в создаваемый продукт по частям. Потребление основных фондов происходит в процессе постепенного их снашивания.

Он же подразделяет основные средства (фонды) на производственные и не производственные. К производственным основным фондам сельскохозяйственного назначения, относятся производственные сельскохозяйственные здания, сооружения, передаточные устройства, сельскохозяйственные машины и оборудование, рабочий и продуктивный скот, капитальные затраты по улучшению земель.

К производственным основным фондам несельскохозяйственного назначения относятся здания, сооружения, не передаточные устройства, машины и оборудование строительства промышленно – производственных объектов, торговли и общественного питания.

К непроизводственным основным фондам относятся здания, сооружения и оборудования жилищного, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, организации просвещения, культуры и искусства, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения.

Ларионов А.Д. дает понятие первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости основных средств. В учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускают лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Об остаточной стоимости основных средств можно судить по первоначальной стоимости, исходя из суммы начисленного износа.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается (кроме объектов, подвергших переоценке), но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт.

Глушков И.Е. различает следующие виды оценки основных фондов: первоначальная стоимость – полная, то есть без вычета износа, и остаточная, то есть за вычетом износа; восстановительная стоимость соответственно также полная и остаточная. Первоначальная стоимость определяется суммой фактически затраченных средств на приобретение, строительство, включая монтаж оборудования, входящего в смету стройки. Восстановительная – это оценка основных фондов по современным ценам, по стоимости от воспроизводства в данное время. Она позволяет сопоставить средства труда, поступившие в разные время, получить точные данные об их размере.

Волков Н.Г. пишет, что первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от характера его приобретения или получения и формируется в различной оценке:

· при покупке объекта она определяется фактическими затратами на его приобретение, включающими в себя денежные средства, уплаченные продавцу, организациям за осуществление работ по договору строительного подряда или иным договорам; специальным организациям за информационные услуги; вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи переуступкой прав на объект;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов;

· другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов.

При получении объекта в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями организации.

Положением установлено, что организация может изменять первоначальную стоимость основных средств в случае, проведения работ по достройке, реконструкции, а также в случае их частичной ликвидации.

Талицкая Т.В. пишет, что переоценка основных средств может проводиться одним из двух способов – с применением индексов изменения стоимости основных средств, разработанных Госкомстатом России, или методом прямой оценки стоимости основных фондов с использованием документально подтвержденных рыночных цен, причем предприятие может произвести оценку само или пригласить экспертов – оценщиков.

Как известно, федеральные органы отдают предпочтение методу прямой оценки, поскольку он является наиболее точным, и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения средне групповых индексов в ходе предшествующих оценок. Прямая оценка должна подтверждаться документально или экспертными заключениями независимых оценщиков. Степень ответственности оценщика перед заказчиком во многом определяется заключенным между ними договором.

Пизенгольц М.З. пишет, что в процессе производственной деятельности основных фондов сельского хозяйства, они, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Для замены износившихся основных фондов предприятия должны накапливать необходимые средства, то есть суммы износа основных средств должны постоянно возмещаться из выручки. Это обеспечивается путем начисления амортизации, включаемой в себестоимость продукции.

Многие организации активно используют в своей хозяйственной деятельности основные средства. Для таких организаций чрезвычайно важно правильно выбрать способ начисления амортизации, так как это напрямую связано с проблемой своевременного списания износившегося или устаревшего объекта основных средств. Все основные средства организации подразделяются на однородные группы объектов, объединенными общими технологическими или другими характеристиками. При разбивке следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов .

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты основных средств.

По мнению Бабаева Ю.А. текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономические, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов .

Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.

Некоторые экономисты (Кондраков Н.П., Глушков И.Е.) подразделяют ремонт только на два вида – текущий и капитальный.

Барышников Н.П. пишет о затратах на ремонт основных средств, что в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики, затраты на произведенный ремонт основных средств производственного назначения могут включаться на издержки производства (обращения) одним из следующих способов:

· путем включения фактических затрат в издержки производства;

· путем создания ремонтного фонда (резерва);

· путем отнесения фактических затрат по ремонту основных средств на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием .

Первый метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд». Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва.

Третий метод предполагает отнесение фактически произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае произведенные расходы на ремонт основных средств собираются на счете «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», которые в дальнейшем равномерно списывается на затраты производства или расходы на продажу .

Кондраков Н.П. отмечает, что третий вариант учета расходов целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Кондраков Н.П. также отмечает, что ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Оценка работ хозяйственным способом определяется фактическими расходами вспомогательных производств (ремонтных мастерских, ремонтных цехов), стоимостью запасных частей и других материалов, расходуемых при проведении ремонта, затратами на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых на ремонте.

Стоимость же подрядных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями на оплату выполненных работ. В свою очередь цена на такого рода услуги определяется по договоренности сторон, в том числе и на основе принятых строительных норм и расценок .

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п. .

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных автор Грищенко О.В. выделяет:

· повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

· объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

· контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

· проверка оптимальности управленческих решений.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

· выявление формы взаимосвязи между факторами;

· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления анализа основных средств :

· Анализ структуры и динамики основных средств;

· Анализ эффективности использования основных средств;

· Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;

· Анализ эффективности инвестиций в основных средств.

А.Д. Шеремет отмечает, что структура, динамика и фондоотдача основных средств – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации. Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность организации в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Определяющими для выбора аналитических задач являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

2.3 Оценка состава, движения и состояния основных средств

Основные средства изнашиваются в процессе эксплуатации.

Согласно действующему законодательству к основным средствам предприятия не относятся:

· предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

· орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и другие независимо от их стоимости и срока службы;

· сменное оборудование: многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, формы воздушные, челноки, катализаторы и другое подобное оборудование независимо от их стоимости;

· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

· предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Различают физический и моральный износ.

Физический износ выражается в негативном изменении механических, физических, химических и других свойств основных средств в форме снашивания, ветхости, устаревания и ведет к потери потребительских качеств и в конечном итоге к ухудшению экономических показателей.

Величина физического износа определяется через коэффициент физического износа:

Или, если затруднительно определить производительность объекта основных средств (здание, сооружение), то по формуле:

где, Ф, Н – фактические и нормативные значения показателей;

V, П, Т – соответственно суммарный объем произведенной продукции, производительность и срок службы.

По коэффициенту износа вычисляется абсолютная (в рублях) потеря стоимости:

(23)

где, S П – первоначальная балансовая стоимость объекта основных средств.

Моральный износ, называется также экономическим, выражается в потере стоимости действующих основных средств до истечения срока физического старения вследствие появления таких же, но наиболее прогрессивных, т.е. более дешевых и производительных объектов основных средств.

Различают две формы морального износа.

Моральный износ первого вида приводит к уменьшению стоимости вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Относительная величина морального первого вида К ИМ1 , и его абсолютное значение определяется по формулам:

(24)

(25)

где, S П и S В – первоначальная и восстановительная стоимость основных средств предприятия.

Моральный износ второго вида вызван появлением новых, более производительных и экономических машин. Использование старой машины может оказаться неэффективным, и она списывается до наступления срока физического старения. Этот износ рассчитывается формулами:

(26)

(27)

где, СТ и НОВ – соответственно старые и новые основные средства;

П и Т – производительность и срок службы машины;

S П – первоначальная стоимость объекта основных средств.

Уменьшить потери от морального износа можно путем модернизации или реконструкции устаревающих объектов основных средств, а также путем их ускоренной амортизации.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет. Для оценки движения и состояния основных средств рассчитываются следующие относительные показатели:

1. Коэффициент обновления основных средств (К обн):

К обн = (28)

2. Срок обновления основных фондов (Т обн):

Т обн = (29)

3. Коэффициент выбытия основных средств (К в):

Группу, то результаты расчета будут диаметрально противоположными - коэффициент равномерности развития товарооборота будет равен 77,04. Глава 3. Мероприятия и предложения по улучшению финансового состояния ООО «Альянс» Проведенный анализ ООО «Альянс» показал, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении, но имеет недостаточную ликвидность активов. Несмотря на...

Имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (6,3%). Безвозмездные поступления составили 40,9 млрд. руб., или 13,0% от общего объема доходов бюджета Санкт-Петербурга. В бюджет Санкт-Петербурга поступили также доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сумме 30,1 млрд. руб., доля которых составила 9,5%. Расходы бюджета Санкт-Петербурга за 2009 ...

Как известно, любое отношение означает связь как минимум двух субъектов. Вот почему в юридической литературе обсуждается вопрос о том, кто же является другим, противостоящим наследникам, субъектом наследственного правоотношения. Нередко таким субъектом называют наследодателя. Как представляется, это вполне очевидная ошибка. Действительно, наследники получают права и обязанности наследодателя. Его смерть порождает наследственное правоотношение. Но субъектом права является лицо, обладающее правоспособностью. Правоспособность гражданина прекращается смертью (п. 2 ст. 17 ГК). Следовательно, не может быть участником, каких бы то ни было правоотношений. Потому и возникает наследственное, правоотношение, что с исчезновением субъекта возникает правовая неопределенность и требуется решить вопрос о принадлежности имущества умершего.

Наследственное правоотношение является абсолютным, в нем определено только лицо - наследник. Он может принять наследство, отказаться от него, не принимать наследство. Обязанными же являются все третьи лица («всякий и каждый»). Их обязанность сводится к тому, чтобы не мешать наследнику­ в реализации его права.

Состав наследства (объект наследственного правоотношения) определяется по правилам, установленным ст. 1112 ГК РФ.

Права и обязанности, входящие в наследственную массу, в содержание наследственного правоотношения не включаются. Когда наследник принимает наследство, наследственное правоотношение прекращается; наследник становится участником тех правовых связей, в которых состоял наследодатель.

Право наследования, состоящее из трех указанных правомочий (принять наследство, отказаться от него, не принимать его), принадлежит каждому из наследников. Это право неотчуждаемо. Очевидно, это право можно считать неразрывно связанным с личностью. Есть лишь одно исключение, предусмотренное­ ст. 1156 ГК РФ, - переход права наследования по наследству (наследственная трансмиссия).

Наследственное правоотношение характеризуется всеми общими признаками гражданских правоотношений: 1) юридическое равенство субъектов; 2) диспозитивность ; 3) инициативность субъектов.

Равенство субъектов проявляется в том, что никто не может воздействовать на волю наследника, с тем, чтобы он принимал наследство или отказался от него. Принятие наследства одним наследником ни к чему не обязывает других наследников.

Диспозитивность заключается в допущении свободы выбора варианта поведения. Наследник может сам выбрать, принимать наследство или нет. Вместе с тем существуют и установленные законом ограничения. Так, ст. 1158 ГК РФ предусмотрены случаи, когда отказ от наследства в пользу какого-либо определенного лица невозможен.

Обычно инициативность субъектов гражданского права проявляется в том, что первый шаг в развитии гражданских правоотношений совершают сами субъекты. В этой связи следует отметить своеобразие наследственного правоотношения: субъекты этого отношения могут проявлять инициативу после наступления определенного события - смерти наследодателя.

Как и любое другое­ правовое отношение, наследственное правоотношение в своем развитии проходит два обязательных этапа - возникновение и прекращение, кроме того, иногда бывает промежуточный этап - изменение.

Наследственное правоотношение порождается смертью гражданина или объявлением его умершим.

Предпосылками наследственного правоотношения являются факты - состояния: родство, брачные отношения, состояние на иждивении, отношения усыновителя и усыновленного .

Изменение наследственного правоотношения может происходить по линии субъектов и содержания.

Однако хотя завещание в настоящее время является довольно распространенным явлением, чаще после смерти гражданина завещания нет. Объяснением тому служит и то, что человек собирался еще жить и жить (к чему тогда завещание?), и то, что нередко завещать особенно нечего. Сказывается и пресловутый менталитет. На такие случаи закон (ГК РФ) предписывает, кому переходит имущество умершего. В первую очередь - детям, супругу и родителям наследодателя. Если их нет, то полнородным и не полнородным братьям и сестрам наследодателя, дедушке и бабушке и т. д. (ст. ст. 1ГК РФ). В таких ситуациях отсутствие распоряжения гражданина своим имуществом на случай смерти компенсируется указаниями закона.

Кроме того, иногда и при наличии завещания закон его (завещание) «подправляет».

Когда гражданин умирает, остается его имущество (вещи, права, обязанности), но нет субъекта, нет того, кому принадлежат эти вещи и права, того, кто несет перед третьими лицами. Это имущество ждет наследников. Потому и говорят, что со смертью гражданина открывается наследство.

Объявление гражданина умершим требуется в тех случаях, когда он длительное время отсутствует и неизвестно, где находится. Но ведь есть имущество (вещи), ему принадлежащее, перед кем-то он несет, от кого-то он вправе что-либо требовать. Таким образом, существует правовая неопределенность. С тем чтобы устранить ее, и производится объявление гражданина умершим, для того чтобы открылось наследство и в конечном счете указанное имущество, условно говоря брошенное (или «упавшее»), обрело субъекта (наследника).

Правила об объявлении гражданина умершим содержатся в ст. 45 ГК РФ.

Объявление гражданина умершим отнюдь не означает, что он действительно умер. Это лишь презумпция (предположение). Если он долго отсутствует, и нет никаких сведений, то, возможно, он умер. Но гражданин может быть и жив. По общему правилу ему возвращается сохранившееся имущество, которое безвозмездно перешло к кому бы то ни было после объявления гражданина умершим (ст. 46 ГК).

Время смерти гражданина подтверждается свидетельством о смерти, выданным органом, уполномоченным производить государственную регистрацию актов гражданского состояния.

Свидетельство о смерти на территории РФ выдается органом записи актов гражданского состояния (далее - загс) или органом местного самоуправления муниципального образования , на территории которого отсутствует орган загса. В случае смерти гражданина РФ за пределами Российской Федерации - консульским учреждением.

Изучение вопроса о становлении и развитии наследственного права в России необходимо для дальнейшего развития науки гражданского права по рассматриваемым вопросам.

По мнению суда, делая вывод о том, что наследодатель завещал своей дочери только половину квартиры, а не всю квартиру, суд нижестоящей инстанции правомерно исходил из буквального толкования завещания, согласно которому наследодатель завещал конкретное имущество в виде доли в квартире, которая принадлежала ему на момент составления завещания. Следовательно, поскольку обладать правом собственности на всю квартиру наследодатель стал значительно позже, оснований полагать, что он завещал всю квартиру, не имелось, т. к. завещание не содержало указания на то, что наследодатель завещает дочери имущество, которое может быть приобретено им в будущем, с чем ст. 1120 ГК РФ применению не подлежала.

Так, по одному из дел судом установлено, что Ч. С. обратился в суд с иском к Ч. З., С. З., С. Е. о признании недействительным закрытого завещания Ч. М., составленного *** года, принятого *** года нотариусом Владикавказского нотариального округа Алания ***, составленного в пользу С. Е., С. З. и Ч. З.

*** года Ч. М., *** года рождения, составил и подписал закрытое завещание, которое было *** года принято нотариусом Владикавказского нотариального округа - Алания ***. В соответствии с содержанием завещания Ч. М. завещал все свое имущество (квартиру по адресу: *** и денежные вклады) своей сестре - Ч. З. и дочерям своего племянника С. Е., С. З.

Ввиду болезни М. А. по его личной просьбе и в присутствии нотариуса завещание подписано М. Ю. обращался в суд с иском о признании завещания недействительным, утверждая, что в момент его составления наследодатель находился в болезненном состоянии и не отдавал отчета своим действиям. Решением Таганского районного суда Москвы от 01.01.01 г., вступившим в законную силу, в удовлетворении иска отказано. В настоящем деле М. Ю. оспаривал завещание, утверждая, что был нарушен порядок его составления: при подписании присутствовало постороннее лицо, завещание не было прочитано наследодателю. Суд пришел к выводу, что нормы закона при составлении завещания не были нарушены. Однако судебная коллегия, не соглашаясь с выводами суда, сочла, что обстоятельства дела, которые суд признал установленными, не следуют из доказательств, исследованных судом. В решении суд ссылался на сообщение нотариуса. Между тем данный документ поступил в суд после вынесения решения, что следует из штампа суда о дате его поступления, иных сведений о получении документа до вынесения решения материалы дела не содержат. В протоколе судебного заседания исследование данного доказательства не отражено.­ ­

Вместе с тем в нарушение требований ст. 12 Г ПК РФ суд не создал условия и не дал возможности истцу доказать свои утверждения, поскольку отказал в допросе А. А., рукоприкладчика наследодателя. Вывод о невозможности допроса либо отсутствии в этом необходимости судом надлежащим образом не мотивирован, достаточных мер к вызову свидетеля суд не предпринял.

Из рассматриваемого дела следует, что суд по правилам, установленным ст. 12, 57, 67 Г ПК РФ, не исследовал обстоятельства, которые истцом указаны в качестве оснований недействительности.

Нам представляется, что суду следовало уточнить основания недействительности. Истец сослался на присутствие при составлении завещания постороннего лица и на то, что завещание не было прочитано наследодателю. Необходимо было выяснить, как присутствие постороннего лица сказалось на действительности завещания. Если присутствие повлекло нарушение принципа тайны, то на такие случаи действует иной способ защиты - компенсация морального вреда по иску завещателя. Нарушение принципа тайны, возможно, лишь при жизни завещателя. В нашем случае спор возник после смерти завещателя. Если присутствие­ повлекло нарушение доброй воли завещателя, то следовало доказать это обстоятельство.

Определением судебной коллегии от 01.01.01 г. отменено решение Мещанского районного суда г. Москвы от 01.01.01 г., постановленное по иску Д. Л. к К. А. о признании завещания недействительным по основаниям ст. 177 ГК РФ. Отменяя решение суда, судебная коллегия указала следующее. Судом проведена посмертная судебно-психиатрическая экспертиза , по заключению которой Д. А. в период оформления завещания страдал органическим расстройством в форме токсической (алкогольной) энцефалопатии. Придя к выводу о том, что Д. А.

Суд не исследовал данный вопрос, не выяснил, является ли истец заинтересованным лицом и обладает ли правом на оспаривание данной сделки.

По данному делу суд не учел, что действующее законодательство не каждого наделяет правом оспорить в судебном порядке завещание.

Как следует из дела, завещание оспаривалось по основаниям, предусмотренным ст. 177 ГК РФ.

Ответчиком было заявлено ходатайство о назначении по делу повторной экспертизы, однако суд отклонил данное ходатайство, не указав мотивы, по которым считает его, не подлежащим удовлетворению.

Завещание оспаривалось по причине неспособности завещателя в момент его составления понимать значение своих действий. Однако суд этот вопрос не исследовал.

Определением судебной коллегии от 21 сентября 2010 г. отменено решение. Отменяя решение суда, судебная коллегия указала следующее. В обоснование иска указано, что завещание подписано не Т. Е., а неизвестным лицом. По делу была проведена судебная почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта удостоверительная запись на завещании "Т. Е." выполнена, вероятно, не самим Т. Е., а другим лицом. Разрешая спор,­ суд пришел к выводу, что наследодатель не подписывал завещания, поскольку экспертной комиссией подлинность его подписи не подтверждена, архив нотариуса не сдан на хранение, ответчики не представили достоверных доказательств того, что завещание подписано наследодателем. Судебная коллегия не согласилась с данным выводом суда. Учитывая, что на представленном завещании имеются подпись и печать нотариуса, подпись от имени Т. Е., бремя доказывания факта исполнения другим лицом и недействительности завещания лежало на истце. Поэтому отсутствие доказательств данного довода со стороны ответчиков не могло быть основанием к удовлетворению иска. В силу ст. 67, 86 Г ПК РФ ни одно из доказательств не имеет для суда высшей силы, заключение эксперта подлежало оценке по правилам ст. 67 Г ПК РФ. Приведенное судом заключение не содержит ответов на поставленные судом вопросы, вывод эксперта носит предположительный характер и не может быть положен в основу решения. Согласно ст. 67 Г ПК РФ суд оценивает доказательства в их совокупности, объективно, всесторонне. В нарушение данного требования закона суд не указал, на основании какой совокупности доказательств вывод о том, что Т. Е.­ оспариваемое завещание не подписывал. Судом также допущены нарушения норм процессуального права при назначении и проведении экспертизы. Сравнительные образцы для исследования были получены экспертом не процессуальным путем. В материалах дела нет сведений о том, что судом разрешено ходатайство эксперта о предоставлении дополнительных документов, что документы, использованные экспертом в качестве сравнительных образцов, были направлены в экспертное учреждение судом, а до этого были предъявлены сторонам и исследованы судом в качестве доказательств по делу. Тем самым стороны были лишены права участвовать в обсуждении вопроса о предоставлении материалов эксперту. Из заключения эксперта следует, что им были использованы не оригиналы, а электрографические копии документов с подписями наследодателя. Суд не обсудил вопрос о возможности проведения исследования по электрографическим копиям до его назначения и не задал соответствующих вопросов эксперту после получения заключения. При вынесении решения суд допустил нарушения требований ст. Г ПК РФ, в резолютивной части отсутствует вывод о результатах рассмотрения иска Т. О.. В мотивировочной части суд указал, что этот иск подлежит удовлетворению.­ Вместе с тем суд не исследовал основания заявленного требования. Т. О. является наследником Т. Е. по закону второй очереди, из материалов наследственного дела не следует, что наследство ею принято. Между тем суд не указал, по какому праву она может оспаривать завещание, и сделал вывод о том, что ее иск подлежит удовлетворению. Судом произведен раздел наследства между Т. С. и Т. Э., Однако ни один из них такого требования не заявлял.

По данному делу суд также не исследовал обстоятельства, названные истцом в качестве оснований недействительности.

другим участникам процесса, свидетелям высылались повестки.

Из справки председателя коллегии от 01.01.01 г. (л. д. 183) адвокат К. В., заключивший с Б. Ю. соглашение на представление его интересов в суде, с 7 по 9 апреля 2010 г. находился в отпуске за пределами Московской области.

Изложенные обстоятельства указывают на то, что Б. Ю. был ненадлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства и тем самым был лишен возможности представлять доказательства в обоснование своих доводов, что привело к нарушению его права на защиту, предусмотренного ст. 3 Г ПК РФ.

Судом не проверены доводы истца, что наследодатель М. Г. посещала при жизни 22 апреля и 29 апреля 2009 г. Совет Ветеранов.

Данные обстоятельства указывают на то, что суд в нарушение ст. 12 Г ПК РФ не создал необходимых условий для всестороннего и полного исследования всех обстоятельств по делу.

Правовое значение для дела в данном случае имеют обстоятельства, связанные с причинами собственноручного не подписания завещания завещателем. Эти причины должны быть указаны в завещании и исследованы судом.

К. обратилась в суд с иском к Ш. о признании завещания недействительным, признании права собственности на наследственное имущество, обосновывая свои требования тем, что 14 ноября 2007 г. умерла ее мать; после смерти матери ей стало известно о том, что ответчик Ш. (ее родная сестра) вступила в права­ наследования на основании завещания от 01.01.01 г. Полагала, что ее мать не подписывала указанное завещание, подпись на предъявленном завещании подделана. По указанному делу проводилась почерковедческая экспертиза, назначенная судом 21 января 2009 г. Доводы истца были проверены судом в полном объеме и не нашли подтверждения. Решением суда от 8 июля 2009 г. в иске К. к Ш. о признании завещания недействительным, признании права собственности отказано. Суд по данному делу тщательно проверил основания недействительности, названные истцом, и не нашел оснований для удовлетворения иска.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна. Необходим дальнейший анализ судебной практики.

Информация - сведения о чём-либо, независимо от формы их представления. 1. Понятие информационных технологий. Применение информационных технологий в юриспруденции.

Информационные технологии (ИТ, от англ. informationtechnology, IT) - широкий класс дисциплин и областей деятельности, относящихся к технологиям создания, управления и обработки данных, в том числе с применением вычислительной техники. Сами ИТ требуют сложной подготовки, больших первоначальных затрат и наукоемкой техники. Их внедрение должно начинаться с создания математического обеспечения, формирования информационных потоков в системах подготовки специалистов.

Основные черты современных ИТ:

компьютерная обработка информации по заданным алгоритмам;

хранение больших объёмов информации на машинных носителях;

передача информации на значительные расстояния в ограниченное время.

Применение информационных технологий в юриспруденции.

Основные возможности юридических информационных систем.

Как уже отмечалось, возможность компактного хранения большого объема информации - одно из важнейших преимуществ любых компьютерных технологий. Правовая информация действительно характеризуется большими объемами.Только информационный правовой комплекс КонсультантПлюс: Эксперт ежемесячно в систему поступает более двух тысяч актов. Ежемесячное введение в базу данных двух тысяч документов не представляет особого труда. Но если при этом вводимые документы связываются сотнями и тысячами ссылок как с документами, введенными ранее, так и между собой, если для них готовятся новые редакции, примечания, комментарии и т.д., то процесс параллельной обработки такого количества документов становится серьезной проблемой. Для ее решения программная технология должна быть хорошо продуманной и увязанной с организацией работы десятков людей в информационном отделе компании-разработчика.

Основные поисковые и сервисные возможности

Можно выделить три основных вида поиска в компьютерных справочных системах:

поиск по реквизитам документов,

полнотекстовый поиск,

поиск по специализированным классификаторам.

Под поиском по реквизитам понимается поиск по номеру, виду документа, принявшему органу, дате принятия и т.д. Однако он применим только в тех ситуациях, когда точно известны реквизиты конкретного документа

Полнотекстовый поиск (автоматический поиск по словам из текста документа)

Этот вид поиска основан на автоматической обработке текста. При запросе на поиск тех документов, где встречается конкретное слово, автоматически происходит перебор всего массива документов и выбор всех тех документов, где это слово встречается. Существуют быстрые алгоритмы такого поиска, когда при первоначальном вводе каждого документа все встречающиеся в нем слова вносятся в общий словарь, и в дальнейшем при поиске по любому слову из словаря можно мгновенно получить список всех документов, где оно встречается.

Компьютерные деловые игры -Умело построенная компьютерная деловая игра является прекрасным обучающим средством и тренажером для начинающих юристов, в первую очередь для студентов, и приводит к усвоению материала намного быстрее, чем штудирование сотен страниц текста за письменным столом.

Но для того, чтобы любой студент юридического факультета мог в режиме диалога (интерактивном) участвовать в деловой игре, да еще получать дельные замечания и подсказки, обучающие по ходу игры, как и при проектировании экспертных систем, должны были как следует потрудиться опытные юристы, программисты, системщики.

Библиотека компьютерных деловых игр разработана межвузовским научным коллективом на базе объединения УППИКС (Учебные промышленные правовые информационные компьютерные системы) Центра ЮрИнфоР юридического факультета МГУ им. Ломоносова!] Такое «движение навстречу» позволит подготовить новое поколение юристов, способное к применению компьютеров и компьютерных технологий в своей работе.

На практике обычно применяются информационные комплексы, которые включают в себя не одно программное средство, а набор программных средств, объединенных в систему как программно, так и аппаратно. Но главная роль всегда остается за человеком.

Характерным примером могут служить информационные комплексы для нотариусов, которые обязательно включают следующие программные средства:

СПС по законодательству;

Текстовые редакторы;

Базы данных для хранения и поиска документов;

Программные средства (СУБД) для ведения журналов, реестров, книг, архивов, составления статистической отчетности;

Электронно-коммуникационные системы (факс-модем, электронная почта).

2. Различные подходы к определению понятия «информация».

В литературе можно найти достаточно много определений термина «информация», отражающих различные подходы к толкованию этого понятия. В «Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (http://www.rg.ru/2006/07/29/informacia-dok.html ) дается следующее определение этого термина: «информация - сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления». Толковый словарь русского языка Ожегова приводит 2 определения слова «информация»:

Сведения об окружающем мире и протекающих в нем процессах, воспринимаемые человеком или специальным устройством.

Сообщения, осведомляющие о положении дел, о состоянии чего-нибудь. (Научно-техническая и газетная информации, средства массовой информации - печать, радио, телевидение, кино).

В информатике наиболее часто используется следующее определение этого термина: Информация - это осознанные сведения об окружающем мире, которые являются объектом хранения, преобразования, передачи и использования. Сведения - это знания, выраженные в сигналах, сообщениях, известиях, уведомлениях и т. д. Каждого человека в мире окружает море информации различных видов.

Можно выделить, по крайней мере, четыре различных подхода к определению понятия «информация».

В первом, «обыденном», слово «информация» применяется как синоним слов: сведения, знания, сообщения.

Во втором, «кибернетическом» (кибер – рулевой, кибернетика – наука об управлении), слово «информация» используется для характеристики управляющего сигнала, передаваемого по линии связи.

В третьем, «философском», слово «информация» связано с понятиями взаимодействие, отражение, познание.

B четвертом, «вероятностном», слово «информация» вводится как мера уменьшения неопределенности и позволяет количественно измерять информацию

3. Свойства и виды информации. Что такое информационные ресурсы?

Информация может существовать в виде :

текстов, рисунков, чертежей, фотографий;

световых или звуковых сигналов;

радиоволн;

электрических и нервных импульсов;

магнитных записей;

жестов и мимики;

запахов и вкусовых ощущений;

хромосом, посредством которых передаются по наследству признаки и свойства организмов, и т. д.

Основные виды информации по ее форме представления, способам ее кодирования и хранения, что имеет наибольшее значение для информатики, это:

графическая или изобразительная - первый вид, для которого был реализован способ хранения информации об окружающем мире в виде наскальных рисунков, а позднее в виде картин, фотографий, схем, чертежей на бумаге, холсте, мраморе и др. материалах, изображающих картины реального мира;

звуковая - мир вокруг нас полон звуков и задача их хранения и тиражирования была решена с изобретением звукозаписывающих устройств в 1877 г. (см., например, историю звукозаписи на сайте - http://radiomuseum.ur.ru/index9.html ); ее разновидностью является музыкальная информация - для этого вида был изобретен способ кодирования с использованием специальных символов, что делает возможным хранение ее аналогично графической информации;

текстовая - способ кодирования речи человека специальными символами - буквами, причем разные народы имеют разные языки и используют различные наборы букв для отображения речи; особенно большое значение этот способ приобрел после изобретения бумаги и книгопечатания;

числовая - количественная мера объектов и их свойств в окружающем мире; особенно большое значение приобрела с развитием торговли, экономики и денежного обмена; аналогично текстовой информации для ее отображения используется метод кодирования специальными символами - цифрами, причем системы кодирования (счисления) могут быть разными;

видеоинформация - способ сохранения «живых» картин окружающего мира, появившийся с изобретением кино.

Существуют также виды информации, для которых до сих пор не изобретено способов их кодирования и хранения - это тактильная информация , передаваемая ощущениями, органолептическая, передаваемая запахами и вкусами и др.

Свойства информации

Информация обладает следующими свойствами:

достоверность

• точность

  ценность

  своевременность

  понятность

  доступность

  краткость и т. д.

С точки зрения информатики наиболее важными представляются следующие общие качественные свойства: объективность, достоверность, полнота, точность, актуальность, полезность, ценность, своевременность, понятность, доступность, краткость и пр.

Достоверностьинформации - Информация достоверна, если она отражает истинное положение дел.

Полнота информации - Информацию можно назвать полной, если ее достаточно для понимания и принятия решений.

Точность информации - определяется степенью ее близости к реальному состоянию объекта, процесса, явления и т. п.

Актуальность информации – важность для настоящего времени, злободневность, насущность. Только вовремя полученная информация может быть полезна.

Полезность (ценность) информации - Полезность может быть оценена применительно к нуждам конкретных ее потребителей и оценивается по тем задачам, которые можно решить с ее помощью.

Информационные ресурсы - по законодательству РФ - отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах: библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других видах информационных систем.

В современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.

Как известно, законодательно установленные перед бухгалтерским учетом цели и задачи охватывают область как финансового, так и управленческого учета. Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за ними .

Вместе с тем возникают определенные трудности, возникающие как при проведении научных исследований в данной области, так и при использовании их результатов в практической деятельности. Как показал Королев Н.С в своих исследованиях, это обусловлено тем, что проблема совершенствования учета и контроля основных средств зачастую решается автономно: либо только в рамках финансового, либо управленческого учета. Системные же решения проблемы, в единстве финансового и управленческого учета, остаются, как правило, вне поля зрения исследователей и практиков.

При этом следует заметить, что управленческий учет содержательно не ведется в российских организациях, хотя это и предусмотрено задачами, поставленными перед бухгалтерским учетом Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации».

Проблемам учета и анализа использования основных средств посвящены работы таких ведущих ученых-экономистов как Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Ермолович Е.Е., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А.

Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методических вопросов в области учета и анализа использования основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.

В частности, имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и износа, отборе факторов, влияющих на фондоотдачу, методике их анализа, системности проведения анализа и другие .

Проблема формирования и эффективного использования основных средств в сельском хозяйстве занимает важное место, особенно в период кризиса мировой экономической системы. Имея ясное представление о роли основных средств в сельскохозяйственном производстве и факторах, влияющих на их использование, можно выявить принципы, определяющие максимальную их эффективность, а, значит, и эффективность всего сельскохозяйственного производства .

По мнению О.В. Михайлова, в процессе анализа воздействия кризиса на эффективное использование основных средств необходимо уделить внимание ряду факторов, определяющих главные тенденции развития кризисной ситуации, при учете которых становится возможным остановить разрушение материально-технической базы сельских хозяйств, обеспечить стабилизацию, а в последующем и динамичный рост. Эти факторы условно можно подразделить на внутренние и внешние.

Внешние факторы могут значительным образом усилить негативное воздействие депрессивного состояния экономической системы. Они характеризуются: политической и социальной ситуацией в стране, регионе, наличием законодательной, нормативной базы на всех уровнях; системой государственной поддержки сельского хозяйства и др.

Напротив, внутренние факторы обеспечивают резерв устойчивости эффективного использования основных средств. Среди них можно выделить следующие: мобильность производственной структуры в связи с изменением конъюнктуры рынка; простота структуры управления, оперативность в принятии управленческих решений, контроль за мерой труда каждого работника; применение новой техники, инновационных технологий .

Техническое переоснащение сельскохозяйственного производства, приобретение или строительство основных средств невозможно без привлечения источников финансирования, которые подразделяются на собственные, заемные и привлеченные .

По словам Л.И. Проняевой, среди заемных источников финансирования приобретения основных средств, наряду с такими как банковские кредиты, облигационные займы, финансовый лизинг, выделяют целевое финансирование из бюджета.

Учет операций по приобретению основных средств за счет бюджетного финансирования в отечественной практике регулирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Одновременно по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования основных средств, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов основных средств в эксплуатацию (Д 86 К 98) с последующим отнесением в течение срока полезного использования основных средств в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации в составе прочих доходов .

Мы разделяем точку зрения Л.И. Проняевой и считаем, что без целевого финансирования из бюджета не обходится ни одно сельскохозяйственной предприятие.

Качественно и полноценно разработанный понятийный аппарат бухгалтерского учета основных средств, по мнению Ефремовой А.А, позволяет построить экономически верную структуру бухгалтерского учета, способную достоверно отражать все операции, производимые с основными средствами, на счетах бухгалтерского учета и формировать достоверную информацию об активах организации .

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств, как утверждает Емельянова Т.В., являются:

• - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• - контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• - исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
• - контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
• - точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств .

Задачами анализа основных средств, по мнению Ю.И. Сигидова, являются:

• - анализ структурной динамики основных средств;
• - анализ воспроизводства и оборачиваемости;
• - анализ эффективности использования;
• - анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования .

Г.А. Куликова говорит, что сведения из документов, перенесенные в учетные регистры информационных систем, дополняются данными управленческого учета о видах объектов и подразделениях, в которых они используются. По мере необходимости или ежеквартально производится расчет значений аналитических показателей, характеризующих эффективность использования основных средств на основе данных регламентированной бухгалтерской отчетности.

В итоге получаются сведения, представленные в табличной или графической форме, отражающие структуру, состояние и использование основных средств хозяйствующего субъекта. Результаты сравниваются со среднеотраслевыми значениями показателей или данными предыдущих расчетов в целях формирования управляющих предписаний руководителям структурных подразделений, в которых эксплуатируются основные средства .

Мы согласны с научной позицией Г.А. Куликовой. На основе первичных документов заполняются учетные регистры, а затем проводится анализ необходимых показателей.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств важная роль принадлежит Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26Н и введенному в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации .

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91Н .

С 01 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете», согласно которому для целей бухгалтерского учета организация должна использовать при документировании операций с основными средствами формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Первичные учетные документы, как и раньше, необходимо составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни (ранее это требовалось делать в связи с каждой хозяйственной операцией). Однако в Законе N 402-ФЗ отсутствует норма о том, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Это объясняется тем, что сейчас в бухгалтерском учете возрастает роль профессионального суждения бухгалтера, в частности, в вопросах квалификации фактов хозяйственной жизни, оценки объектов учета (в том числе с применением метода дисконтирования) и резервирования.

Важным новшеством является отсутствие в Законе N 402-ФЗ требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. С 1 января 2013 г. используемые в организации формы первичных документов утверждает ее руководитель.

Исключением являются организации государственного сектора. Для них формы первичной учетной документации устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.

Но перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов в целом остался прежним .

Издание этих документов связано с выполнением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 и созданием новой экономической системы учета, адекватной требованиям современного рынка. Кроме того, в МСФО есть стандарт 16 «Основные средства» .

В соответствии со стандартом 16 МСФО «Основные средства» срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться. Если предложения по срокам существенно отличаются от предыдущих оценок, то суммы амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должны корректироваться.

Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств организация применяет стандарт МСФО 36 «Обесценение активов». Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в случае принятия решения о прекращении использования актива (т.е. от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод .

Так как основные средства - это основа любого производственного процесса, то анализировать их следует более глубоко и тщательно, опираясь на мнения ведущих экономистов и бухгалтеров, анализировавших эту тему на протяжении ряда лет.

По мнению Соловьева В.А. в общем смысле слова под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных элементов (средств труда), участвующих в процессе производства длительное время (в нескольких производственных циклах), не меняющих свою натурально-вещественную форму и переносящих свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) по частям по мере износа .

Королев Н.С. трактует основные средства как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев .

А вот Ефремова О.В. в своей статье пишет, что к основным средствам с точки зрения как МСФО 16, так и ПБУ 6/01 относят активы, срок полезного использования которых превышает один год. Соответственно, стоимость таких активов списывается через амортизацию.

При этом в международном учете никаких стоимостных ограничений в отношении основных средств не установлено. А в российских правилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 40 000 рублей, его можно отразить в составе материально-производственных запасов. И большинство компаний используют эту возможность.

Кроме того, в российском учете к основным средствам относят объекты социальной инфраструктуры, даже если они не приносят прибыли. В МСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основными средствами .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не дает определения основных средств или основных фондов. В нем содержится лишь описательное определение основных средств - перечисление условий, выполнение которых необходимо для принятия имущества к учету в качестве основного средства:

• - использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• - использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

По мнению Русаковой Е.А. производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации .

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации износа, включаемых в издержки производства.

Любой процесс производства, как утверждает Стражева Н.С., есть процесс преобразования предметов труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Совокупность средств труда образует основные средства.

Однако в основные средства включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных средств. К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные средства, а в фонды обращения .

Астахов В.П пишет, что по характеру оборота средства производства в процессе воспроизводства средства труда приобретают экономическую форму основных средств, а предметы труда выступают в качестве оборотных фондов. Совокупность основных и оборотных средств в натуральной форме принято называть производственными фондами сельского хозяйства. Они представляют собой экономическую категорию, сущность которой заключается в активном участии фондов в процессе производства с целью удовлетворения растущих потребностей населения в важнейших видах продуктах потребления .

По мнению Кондракова Н.П. группировка основных средств по отраслевому признаку (торговля, промышленность, транспорт, сельское хозяйство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. Отраслевой признак (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и так далее) определяет вид деятельности организации. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Эта группировка позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли .

Кузьмин Г.В. утверждает, что в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Основные средства классифицируются в целях их правильного учета и отражения в бухгалтерской отчетности в определенные группы в зависимости от сферы деятельности организации; области применения основных средств внутри организации; по принадлежности к организации, у которой эксплуатируются; по оценке их в учете и отчетности; по натурально-вещественным признакам; по месту нахождения.

В зависимости от экономической роли, способа воспроизводства, назначения и характера участия в процессе производства производственные фонды разделяются на производственные фонды и фонд обращения. Производственные фонды приобретают форму основных и оборотных .

По мнению Бартковой Н.Н., основным принципом деления производственных фондов на основные и оборотные является способ перенесения их стоимости на вновь созданный продукт. Основные фонды участвуют в производственном процессе многократно, выполняют одну и ту же производственную функцию течении ряда производственных циклов и не меняют свою натурально-вещественную форму, стоимость их уменьшается по мере изнашивания и переносится на конкретный вид продукции. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев не зависимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не зависимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из требований действующего законодательства .

Кроме того, в сельском хозяйстве основные производственные средства сельскохозяйственного назначения по отраслевому признаку делятся на фонды растениеводства, животноводства и общего назначения.

Санина А.И. в своей статье пишет, что основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе. Это:

• - машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);
• - транспортные средства;
• - инструмент;
• - инвентарь и принадлежности.

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Пассивную часть основных средств составляют:

• - земля;
• - здания;
• - сооружения (мосты, дороги);
• - передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и другие).

В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть - 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий .

Шевелева Е.В. считает, что наряду с основными производственными фондами в сельском хозяйстве используются основные непроизводственные фонды. Последние служат для получения нематериальных услуг. К ним относятся основные фонды жилищно-комунального хозяйства и культурно бытового обслуживания: жилые дома, клубы, дворцы культуры, школы, помещения здравпунктов, детские дошкольные учреждения, бани, прачечные. Эти фонды не принимают непосредственного участия в производстве сельскохозяйственной продукции. Однако они играют важную роль в воспроизводстве и формировании трудовых ресурсов и в конечном итоге создают необходимые условия для повышения производительности труда .

По видам основные средства организаций Мохов В.А. подразделяет их на следующие группы:

• - здания, сооружения;
• - рабочие и силовые машины и оборудование;
• - измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• - вычислительная техника;
• - транспортные средства;
• - инструмент;
• - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• - рабочий, продуктивный и племенной скот;
• - многолетние насаждения;
• - внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) .

Воробьева Н.С. пишет, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• - принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• - находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• - полученные организацией в аренду .

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учёт, целесообразна классификация их по группам, назначению, характеру участия в процессе производства продукции и прочим параметрам.

В.А. Пинко замечает, что учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов (средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер .

Зимин Н.Е. поясняет, что при определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359 .

Бычкова С.М. утверждает, что отдельные виды производственных основных средств не в одинаковой мере принимают участие в сельскохозяйственном производстве. Одни из них прямо связаны с основным производством и выступают определяющим фактором увеличения продукции растениеводства и животноводства. Это в первую очередь трактора, комбайны, грузовые автомобили, сельскохозяйственные машины, оборудования, рабочий и продуктивный скот. Другие производственные основные фонды направлены на производство продукции промышленного характера, а также связаны со строительством, торговлей и общественным питанием сельскохозяйственных предприятиях, таким образом, производственные основные фонды делятся на фонды сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Главная роль в производстве продукции отрасли принадлежит фондам хозяйственного сельского назначения, на долю которых приходится свыше 80 % стоимости основных средств. Включаемые в их состав средства производства служат для достижения различных целей .

В связи с изложенным известное значение имеет и определение срока полезного использования. Оно тем более важно, что срок полезного использования применяется при определении размера амортизационных отчислений и, следовательно, непосредственно влияет на себестоимость и рентабельность продукции.

Здания в растениеводстве представлены хранилищами для хранения зерна, картофеля, овощей, плодов, ангарами для хранения сельскохозяйственной техники. В животноводстве к ним относят животноводческие постройки, зоотехнические и ветеринарные постройки, хранилища для продукции животноводства.

Арутюнова О.Л. утверждает, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта .

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации все основные средства делятся на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования:

• - от 1 года до 2 лет включительно;
• - от 2 лет до 3 лет включительно;
• - от 3 лет до 5 лет включительно;
• - от 5 лет до 7 лет включительно;
• - от 7 лет до 10 лет включительно;
• - от 10 лет до 15 лет включительно;
• - от 15 лет до 20 лет включительно;
• - от 20 лет до 25 лет включительно;
• - от 25 лет до 30 лет включительно;
• - свыше 30 лет .

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1 ст. 258 НК РФ) [ 11 ].

Яковлев А. в своей статье пишет, что при постановке на налоговый учет объекта основных средств у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: можно ли выбрать различные сроки полезного использования для основных средств, относящихся к одной амортизационной группе? На этот вопрос следует ответить утвердительно, поскольку амортизация начисляется по каждому объекту основных средств .

При приобретении тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5. ст. 258 НК РФ). В этой связи предприятию-покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия-производителя.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Талалаева Ю.Н. в своей статье пишет, что первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования. То есть первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств .

Поленова С.Н. же в свою очередь утверждает, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету .

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

В процессе использования основные средства, как утверждает Яковлев А., изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Восстановительная стоимость основных средств -- это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств, В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки .

По информации В.Ф.Палия, поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа .

В.М.Прудников дополняет, что учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения .

По информации А.М.Андросова, причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств. Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации .

По информации Воробьевой Н.С. , учет наличия и движения основных средств, за исключением арендованных, ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 «Основные средствам» - активный, инвентарный .

Н.В. Парашутин отмечает, что при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, помимо отражения первоначальной стоимости необходимо отразить сумму их износа в части полного восстановления, начисленную на предприятии, передающем объект. При передаче основных средств передают и износ на полное восстановление.Учет износа основных средств ведется на регулирующем контактивном счете 02 «Амортизация основных средств». На нем же учитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации на полное восстановление основных фондов. Назначение счета 02 состоит в том, чтобы при учете всех основных средств на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости .

Как замечает Н.П. Павлов основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств, необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд .

И.В. Фецкович высказал мнение о том, что стратегический учет амортизации основных средств представляет собой единую учетно-аналитическую систему, объединяющую финансовый, налоговый, управленческий учет и информационные потоки о факторах внешней среды, обеспечивающую менеджеров информацией, необходимой для принятия стратегических решений в процессе формирования и реализации амортизационной политики организации.

Амортизационная политика организации - это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление основных средств, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

В процессе формирования амортизационной стратегии для целей финансового учета возникает необходимость в оценке различных способов начисления амортизации основных средств .

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Купряева М. выделяет следующие способы исчисления амортизации:

• 1. линейный (равномерный), начисление амортизации происходит равными долями в течение всего срока использования имущества;
• 2. способ уменьшаемого остатка, амортизация исчисляется от остаточной стоимости и в последний год обычно переписывается та сумма, которую осталось амортизировать, при данном способе обычно используют коэффициент ускорения;
• 3. по сумме чисел лет срока полезного использования, норма амортизации считается как количество лет оставшихся в эксплуатации деленное на сумму чисел лет срока полезного использования;
• 4. способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ или услуг, амортизация считается в зависимости от фактически выполненных работ .

В рамках бухгалтерского учета при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться на реальную степень износа средств труда.

Л.Ф.Фомина отмечает, что нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости соответствующих основных средств с подразделением каждой нормы на две части: на полное восстановление, на капитальный ремонт и с присвоением каждой норме кода. Установлено свыше двух тысяч различных норм. При этом особенно широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности .

Таким образом, из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что основные средства играют главную роль в процессе производства. Они участвуют в производственном процессе многократно, выполняют одну и ту же производственную функцию в течение ряда производственных циклов и не меняют свою натурально-вещественную форму. Стоимость их уменьшается по мере изнашивания и переносится на конкретный вид продукции в виде амортизации, которая может начисляться разными способами, в зависимости от того, какой вариант начисления выберет организация.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВО «ВГУ»)

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Методы оценки активов и обязательств»

На тему: «Методы оценки стоимости материалов»

Направление 38.03.01 «Экономика»

Дневное отделение

Руководитель курсовой работы

к.э.н., доц. Лаврухина Т.А.

Курсовую работу выполнил

студент 1 курса 6 группы Мухардимов А.Р.

Воронеж 2016

Введение……………………………………………………………………….…3

Глава 1. Теоретические подходы к определению понятия «оценка»……..….3

1.1 Понятие, сущность, цели,принципы оценки………………………………9

1.2 Исторические этапы развития стоимостной оценки: мировой опыт…….8

1.3 Нормативно-правовое регулирование стоимостной оценки в России…9

Глава 2. Подходы к пониманию первоначальной и последующей оценке активов……………………………………………………………………………78

2.1 Первоначальная оценка (на примере нематериальных активов)……….00

2.2 Последующая оценка (на примере нематериальных активов)………….00

Заключение………………………………………………………………………00

Список использованных источников…………………………………………00

Введение

В связи с многообразием хозяйственных операций возникает необходимость выработки обобщающих показателей, которые позволили бы сопоставить и свести в единый баланс разнородные объекты бухгалтерского учета, как основные средства, материалы, товары, готовую продукцию, кредиторскую задолженность, займы и др.

Эта задача может быть решена только путем использования денежных измерителей при оценке имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции. В нашей работе мы более подробно рассмотрим первый элемент метода – оценку. Собственно, более глубокий акцент на этом понятии сформирует основную цель нашей работы: выяснить, что такое стоимостная оценка в БУ.

Актуальность моего исследования не потеряна в настоящее время, поскольку оценочная деятельность важна как для развития рыночных отношений, так и для реформирования экономики в целом.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть понятие «оценка», его сущность, определить основные принципы и цели.

2) выявить тенденцию развития стоимостной оценки на разных исторических этапах развития, используя мировой опыт в качестве примера.

3) указать, с помощью каких основных правовых источников регулируется оценочная деятельность в РФ.

4) детально рассмотреть первоначальную стоимостную оценку на примере нематериальных активов.

5) детально рассмотреть последующую оценку активов на примере нематериальных активов.

При выполнении работы были использованы различные источники, в том числе федеральные законы, компьютерные справочно-правовые системы, учебники и другие источники.

Глава 1. Теоретические подходы к определению понятия «оценка».

1.1 Понятие, сущность, цели,принципы оценки.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Бухгалтерский учет призван формировать информацию о деятельности организации и её имущественном положении в различных экономических условиях, при этом, любые явления хозяйственной жизни подлежат стоимостному измерению. Оценкой охвачены все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, а именно: в процессе производства оценивается полученная продукция; в процессе распределения – доходы от продажи этой продукции (товаров, работ, услуг); в процессе обмена – расходы на изготовление производственных запасов и приобретение средств труда расходы, понесенные от реализации, а также возникающие обязатель-ства (дебиторская и кредиторская задолженность). Соответственно, от точности бухгалтерской оценки зависит определение стоимости активов организации (предприятия), как поступивших из вне, так и созданных в процессе производства, и величины финансового результата, образовавшегос от их использования и продажи, то есть с помощью оценки объекты ставятся на учет и выбывают из состава имущества. Таким образом, оценкой охвачен весь учетный процесс, начиная от текущего учета и заканчивая отчетностью, и не случайным является то, что денежная оценка стала одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.

Экономические преобразования в нашей стране, становление и развитие рыночной экономики привели к реформированию системы бухгалтерского учета в целом. Процесс реформирования потребовал пересмотра функциональной роли и места оценки в учете, прежде всего из-за использования в экономике страны свободных цен, что вызвало необходимость законодательно разрешить новые виды стоимости и методы их расчета и предоставить предприятиям возможность их выбора. Однако, предложенные нормативными документами варианты оценивания до сего времени не решают проблем практики учета и не отвечают требованиям пользователей, что подтверждается многочисленными фактами нарушения установленных правил оценки, необоснованным, с точки зрения экономической целесообразности, выбором варианта оценки. Представляется что как элемент метода бухгалтерского учета, оценка требует более глубокого исследования в аспекте решения задач, стоящих перед учетом.

Целью стоимостной оценки в бухгалтерском учёте является формулировка основных задач, решаемых с помощью первой. Формулировка цели оценки предусматривает:
а) полное и правильное наименование объекта оценки;
б) вид активов, которые оцениваются;
в) вид имущественных прав, которые оцениваются;
г) дату оценки.
Поэтому от правильности поставленной цели зависит выбор адекватной оценки и избежание ошибок при оценке активов и пассивов предприятия.

Попробуем более подробно рассмотреть оценку как элемент метода бухгалтерского учёта.

В разных источниках этот элемент метода бухгалтерского учета определен по-разному. Одни, определяют оценку как способ выражения в денежном измерении хозяйственных операций, другие - как способ решения в денежной единице затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды средств и процессов. Цена как денежное выражение стоимости является базовой категорией при оценке активов и хозяйственных операций. Любая цена складывается из следующих элементов:

1) себестоимости реализации;

2) накладных расходов (административные, сбытовые и т.п.);

3) прибыли; налогов; торговых наценок (скидок).

Основой формирования цены производителя продукции является себестоимость производства продукции. Определения себестоимости является прерогативой управленческому облику. В основу оценки хозяйственных средств возложены оптовые, розничные,средневзвешенные, расчетные, учетные и другие цены. Наиболее распространенными являются оптовые и розничные цены. Оптовые цены - это цены, по которым предприятие реализует продукцию другим предприятиям, сбытовым или торговым фирмам. Оптовая цена предприятия включает: себестоимость реализации, накладные расходы, прибыль и налоги. Розничные цены - это цены, по которым товары реализуются потребителям. Они включают оптовую цену предприятия и торговую наценку (скидку) с целью расходов.

Теория бухгалтерского учета ставит к оценке основные требования, обеспечивающие правильность отражения объектов учета и достоверность оценки. К этим требованиям относятся: реальность (адекватность), единство и целеустремленность оценки.
Реальность (адекватность) оценки обеспечивает объективную соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине, отражение в денежном измерителе действительной величины хозяйственных средств и операций. Адекватность оценки требует точного исчисления фактической себестоимости всех объектов учета путем инвентаризации и переоценки.
Единство оценки обеспечивает единообразие и неизменность оценки в течение длительного времени и на всех субъектах хозяйствования (предприятиях, организациях, учреждениях). Единства оценки достигают установлением обязательных положений (стандартов), инструкций, правил учета и калькуляции.
Система стоимостных оценок, применяемая в бухгалтерском учете, имеет многофункциональный характер. Оценка в бухгалтерском учете необходима в процессе хозяйственной деятельности: при поступлении и выбытии активов, при возникновении прав и обязательств, при осуществлении таких операций, как купля-продажа, аренда имущества, залог, страхование, инвестирование, переоценка активов, при создании, соединении, ликвидации предприятия, при осуществлении права наследования, исполнении судебного решения и т.д. Этим обстоятельством объясняется существование различных денежных оценок: экономических, юридических, экспертных, статистических, страховых (актуарных).

1.2 Исторические этапы развития стоимостной оценки: мировой опыт

Оценка объектов бухгалтерского учета является важной для получения объективной информации о хозяйственном и финансовом положении организации. При решении вопроса о методах оценки в современных условиях следует знать о том, как решались эти вопросы ранее. В данном параграфе рассмотрим исторические аспекты оценки в бухгалтерском учете на уровне мирового опыта. Представим ретроспективу этого вопроса, начиная от XIII века в различных странах – Италии, Франции, Великобритании, Германии, Голландии, США и др., а также рассмотрим различные точки зрения на вопросы оценки.

Для правильного решения вопросов оценки объектов бухгалтерского учета важно сделать экскурс в историю данной проблемы.

Первоначально, на ранних этапах развития товарного производства, с развитием общественного разделения труда, появилась потребность в оценке товаров, которые обменивались между собой: товар выражал свою стоимость в противостоящем ему товаре. Затем, по мере развития общественного производства появились первые формы «денег»: у охотников – меха, у земледельцев – зерно, у пастушеских племен – скот и т. д., но они не имели всеобщности. Например, в Египте это было зерно. «Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывали в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране».

Появление денег в виде монет облегчило обмен товаров и явилось крупным шагом в эволюции обменных операций, также в развитии бухгалтерского учета, в частности, оценки. «Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее - как средство в расчетах (все счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости; они стали измерять весь инвентарь». Деньги, выполняя функцию меры стоимости, соизмеряют стоимости товаров. «Стоимость вещи, выраженная в деньгах, есть ее цена». Ранее деньги учитывали по металлу и весу, потом по видам монет, в настоящее время используется законодательно закрепленная денежная единица, с помощью которой измеряют количество денег и цену товара.

Денежная оценка позволила обобщить разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию. Произошел переход от натурального учета к стоимостному. Но вплоть до XIII века деньги оставались таким же товаром, как продукты и орудия труда; стоимостному измерению подверглись не все объекты бухгалтерского учета. Развитие бухгалтерского учета в средние века в Западной Европе происходило в монастырях, т.к. мощь церкви в то время нарастала и монастыри стали центром просвещения. В средние века впервые упоминаются справедливые цены, главным идеологом которых был философ Фома Аквинский (XIII в.). «Справедливая цена - это себестоимость плюс наценка, обеспечивающая стандартный минимум жизни продавцу. Если продавец завышает справедливую цену - он наживается, если занижает, то беднеет.

Появление денежной оценки послужило базой для возникновения двойной записи. Первым шагом было то, что некоторые хозяйственные операции уже сами по себе отражались дважды: при продаже товаров их списывали в натуральном выражении, а деньги приходовали. Затем и сами товары стали отражать дважды: в натуральном и денежном выражении.

Однако, по мнению Соколова Я. В. и Соколова В.Я. двойная бухгалтерия не могла появиться ранее XIII века. Об этом говорят многочисленные факты:

– деньги до этого времени были мало распространены;

– из всех функций денег преобладала функция средства платежа;

– многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления.

Введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для: а) конструирования системы счетов и б) соизмерения и оценки все совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в понятие предмета бухгалтерского учета.

Основоположник двойной записи, ученый эпохи Возрождения Лука Пачоли упоминает об отражении в учете товаров по текущей продажной максимальной цене: «…причем всем вещам поставишь обычные цены. Последние назначай лучше выше, чем ниже, например, если тебе кажется, что вещь стоит 10, то скажи 14, чтобы лучше удалась тебе прибыль». Такой подход приводил к завышению капитала и уменьшению прибыли. Вместе с тем Л. Пачоли рекомендовал оценку по себестоимости (фактическую себестоимость) в отношении мены товаров: «Сделав запись, ты должен выразить мену в деньгах, т.е. как бы предположить куплю и продажу на наличные, и, смотря по тому, какую, по твоему мнению, ценность представляет товар, такую принять за основание цену». Лука Пачоли сформулировал правила проверки достоверности расчетов с дебиторами: «…Нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это и оказалось целесообразным…».

Таким образом, в средние века в Италии преимущественно получили распространение два вида оценок: по цене приобретения (исторической) и по цене продажной (рыночной). В то же время в Германии долгие годы применялась только конъюнктурная (рыночная) оценка.

Во Франции XIX века в период развития промышленности и становления промышленного учета горячие дискуссии вызывала идея выбора и обоснования оценки.

В 1860 г. Гильбо предложил постоянное ведение счета реализации товаров, что получило название перманентного инвентаря. Под этим понятием он понимал постоянную историческую оценку объектов учета.

Сторонниками оценки по текущим ценам были Ж. Б. Сэй, Дюбок, Вулан, Булло. Оценку по себестоимости защищали Лавель, Лефевр, Перро. Некоторые авторы пытались отстаивать обе оценки сразу. Так, Лами высказывался за оценку предметов по себестоимости, если они не обесценивались и не изнашивались и рекомендовал прибегать к текущей оценке, если предметы теряли свою стоимость.

В бухгалтерском учете материалы приходуются по фактическим ценам, а списываются по текущим. Кине, Гильбо и др. в этом видели серьезный недостаток, т.к. не соблюдалась соизмеримость оценки по дебету и кредиту одного и того же счета. Курсель-Сенель, напротив, считал это преимуществом, т.к. данный счет позволял четко разграничить прибыль производства и прибыль конъюнктурную.

В это же время проблемами исследования оценки занимались и

немецкие ученые. Литература о балансе первые 40-50 лет занималась

именно вопросами оценки.

Отец немецкого балансоведения И. Ф. Шер (1846-1914) оценку считал основным моментом в реальности баланса. Исходя из принципа консерватизма он предлагал оценку исходя из минимальных цен: для учета берется наименьшая из оценок на текущую дату (либо себестоимость, либо продажная цена). Но это приводило к образованию скрытых резервов и, как признавал сам Шер, переходит в фальсификацию.

Э. Шмаленбах (1873-1955) предлагал оценку основных средств по цене приобретения, материалов и готовой продукции – по минимальной цене.

В то время, когда реформировался бухгалтерский учет в советской России, в США и англоязычных странах вопрос о природе счета Капитала у американца Вильяма Эндрю Патона и англичанина Френсиса Пикслея и их последователей разделил исследователей в области бухгалтерского учета на персоналистов и институалистов. Персоналисты утверждали, что счет Капитала отражает кредиторскую задолженность предприятия его собственнику. Институалисты же такое отождествление не проводили и считали, что нельзя смешивать долги с капиталом.

Таким образом, изучение исторического развития оценки позволило выявить ее следующие этапы развития (Табл. 1.1)

Продолжение таблицы 1.1

Табл. 1.1 Исторические этапы развития оценки

На примере оценки видно, что за каждым методологическим приемом стоят интересы определенных групп. Персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Их волновало не то, сколько тратит администрация, но то, сколько стоит реально сегодня имущество этого предприятия, они требовали переоценки. Институалисты отстаивали интересы собственника. Они утверждали, что баланс служит внутренним целям управления предприятием, администрация предприятия должна знать, во что обошлись предприятию средства, отраженные в балансе, и иметь правильно определенный, действительный результат своей хозяйственной деятельности.

Тем не менее, споры о приоритетности того или иного способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения, начавшиеся практически с самих истоков бухгалтерского учета, ведутся и по сей день.

1.3 Нормативно-правовое регулирование стоимостной оценки в России

Согласно ст. 1 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», «Оценочная деятельность осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, а также другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении оценочной деятельности».

В статье 71 Конституции Российской Федерации определены предметы ведения РФ и предметы, которые находятся в совместном ведении РФ и ее субъектов. К вопросам, решаемым исключительно на федеральном уровне, относятся: принятие и изменение Конституции и федеральных законов; федеративное устройство и территория; защита прав и свобод человека и гражданина; гражданство в РФ и др. В ведении РФ и ее субъектов находятся такие вопросы, как разграничение государственной собственности; природопользование; охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности; особо охраняемые природные территории; охрана памятников истории и культуры. Вне пределов ведения РФ и ее полномочий по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти.

Наряду с федеральным и местным законодательством в систему государственного регулирования оценочной деятельности входят и соответствующие подзаконные акты. Часто возникает необходимость знать не только нормы и положения, действующие на всей территории РФ, но и конкретные ставки местных налогов, либо размер регистрационного сбора при регистрации недвижимости, либо размер сбора за регистрацию в качестве предпринимателя.

На федеральном уровне в качестве методических документов действуют два государственных стандарта Российской Федерации: "Единая система оценки имущества" (ЕСОИ); "Основные положения. Термины и определения".

Единая система оценки имущества (ЕСОИ) действует в соответствии с экономическими условиями развивающихся рыночных отношений и структуры управления в Российской Федерации на базе действующего законодательства, норм и правил государственной системы стандартизации.

Основная цель нормативных документов ЕСОИ заключается в защите интересов государства и прав потребителей при предоставлении самостоятельности и инициативы организаций, предприятий и специалистов, занимающихся оценочной деятельностью.

Положения основных нормативных документов ЕСОИ могут быть использованы при разработке стандартов отраслей, обществ и предприятий.

Положения стандартов ЕСОИ подлежат применению всеми расположенными на территории Российской Федерации государственными органами управления, субъектами хозяйственной деятельности, имеющими прямое и (или) косвенное отношение к оценке имущества.

Наряду с данным Федеральным законом эти стандарты создают единое нормативное поле для развития оценочной деятельности в России. Формируются единая терминология, правила, процедуры и традиции взаимодействия заказчиков и оценщиков, единые подходы к выполнению работ по оценке и представлению их результатов. Однако, как всегда при возникновении системы нормативных документов, подготовленных в разное время и различными авторами, возникает проблема их согласованности. В частности, определения основных понятий в данном Законе и в Стандарте о терминологии (ГОСТ Р 51.195.0.02-98) не всегда согласованы между собой. В случаях их расхождения приоритет следует отдавать Закону.

По российскому ГОСТу:

"Оценка имущества - определение стоимости имущества в соответствии с поставленной целью, процедурой оценки и требованиями этики оценщика".

К примеру, Московский закон дает более детальные формулировки:

"Под оценочной деятельностью понимается совокупность отношений юридического, экономического, организационно - технического и иного характера по установлению в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости (залоговой, ликвидационной и другой). Понятие оценочной деятельности включает в себя отношения, складывающиеся в процессе проведения оценки, обучения, лицензирования, осуществления контроля за деятельностью оценщиков и применения мер ответственности.

Оценка - процесс определения качества, ценности или полезности объекта оценки, который может реализовываться в виде формирования мнения профессионального оценщика относительно стоимости объекта оценки без приведения расчетов и обоснований; анализа или обзора рынков недвижимости без вывода о ценности конкретного объекта оценки в денежном выражении; расчета ценности объекта оценки с определением его стоимости в денежном выражении с соответствующим исследованием конъюнктуры рынков недвижимости, приведением обоснований примененным методикам и правилам.